新准则关于资产减值新规定的效应研究

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1、新准则关于资产减值新规定的效应研究　【摘要】为了考察在上市公司中长期资产减值不得转回的新规定对资产减值计提的影响，本文以2005至2007年在深交所上市的部分公司为样本，对执行资产减值新准则后的上市公司盈余管理抑制效应进行了研究。本文实证研究发现，公司2006年计提的资产减值损失与2005年的相比没有明显差异，而2007年计提的资产减值损失则明显少于2005年，这说明资产减值新准则中的新规定对上市公司利用资产减值政策进行盈余管理产生了明显的抑制效应。　　【关键词】资产减值；转回；盈余管理；新企业会计准则　

2、　　　以往国内外学者的研究表明，资产减值的计提与转回作为利润的“蓄水池”历来是上市公司进行盈余管理操作的重要手段。2006年2月15日，我国财政部发布了包括《企业会计准则第8号——资产减值》具体准则在内的新企业会计准则体系。资产减值的相关政策是新准则修订的重点。新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回（企业会计准则，2006）。理论上讲，新会计准则的实施将使这种盈余管理的手段在一定程度上得到抑制。　　　　一、关于资产减值　　　　(一)资产　　对资产的定义有几种，包括成本、未来经济利益和资

3、源。原先的基本准则将资产定义为“企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其它权利”（赵惠萍，2003）。现在资产定义有了新的规定，即“指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。新定义的新，在于两点，即资产是过去的交易或事项形成的，且会在预期给企业带来经济利益。其中，在未来能给企业带来经济利益是资产的最基本的性质。这种资产定义的未来经济利益说,已经被绝大多数会计学者所接受和认同，成为现代资产定义的主流。正因为如此，与资产相关的会计处理和规定,在理念

4、上都应该围绕着保持和反映其基本性质来进行设计，资产减值会计也不例外。　　(二)资产减值会计的产生　　资产定义的未来经济利益说为资产减值在理论上提供了依据。如果资产被定义为未来经济利益，因为未来的不确定性，未来经济利益也就具有了不确定性，于是，资产的价值就存在了变化的可能，减值的发生也会变得理所当然。当依据这种历史成本对未来经济利益的估计已经高于根据现时情况（包括现时市场状况、资产现时状态、管理当局的意图和对风险的态度等）所做出的最佳估计时，那么资产就发生了减值，这种估计会在资产的续存期内随着经济环境的变化

5、而不断的发生，这就是资产减值的实质。　　资产减值会计试图用资产可收回价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。资产减值会计力图为资产的真实价值提供度量。其目的在于通过提供目前资产价值的信息，向现实和潜在的投资者提供未来现金流入或流出等决策相关的信息。这实际上是会计信息相关性和可靠性的权衡，是会计信息决策有用观的体现。　　(三)资产减值会计的含义　　所谓资产减值（ImpairmentofAsset），根据《企业会计准则2006第8号——资产减值》的定义，是指资产的可收回金额低于

6、其账面价值。这里所说的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。资产减值在当期确认为费用。对于资产减值进行的确认、计量、记录就是资产减值会计。　　　　二、资产减值会计准则　　　　(一)资产减值会计准则

7、的国际比较及启示　　目前，主要的国际性会计组织和会计准则发展领先的国家都在加强资产减值相关准则规范的研究，并且积极研究与国际财务报告准则的趋同问题。　　国际会计准则委员会(IASC)于1999年7月正式发布了第36号国际会计准则“资产减值”(IAS36)；2004年3月，IASB发布了修订后的IAS36，新准则根据对2002年3月的征求意见稿中提出的建议做出了修改，并于2005年1月1日起生效。　　IAS36从内容上看有以下几个特点：　　1.系统规定资产减值损失的会计处理，体现了国际会计准则理论和方法的一

8、致性以及资产定义的内在要求；　　2.建立了现金产出单元和使用价值的概念，为分析资产的可收回金额奠定了基础，解决了资产减值测试的操作性问题；　　3.实现了资产减值和资产重估这两项会计政策的结合；　　4.要求全面采用折现法。　　美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年6月颁布了第144号财务会计准则“长期资产减值或处置的会计处理”(FAS144)取代了第121号财务会计准则“长期资产减值以及待处置长期资产的会计处理”(FAS