我国高校会计制度存在的问题及改革思路

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1、我国高校会计制度存在的问题及改革思路　[摘要]现行高校会计制度已经不能适应学校的发展，需要进行改革。具体为：固定资产核算改革，部分引入“权责发生制”，重塑会计报表。　　[关键词]高等学校；会计制度；改革　　　　一、高校会计制度亟须改革　　　　(一)高校会计环境发生深刻变化　　随着我国高等教育改革的深入发展，高校会计主体所面临的会计环境已发生重大变化，市场化体制和市场进程不断推进，无论公办学校还是民营独立学院，最突出的一点就是高校筹资渠道多元化趋势越来越明显。由过去的国家统一拨款，改为多方筹集资金。政府投资比重逐渐减小，学生的学费、住

2、宿费收入、银行借款、教育捐赠等占高等教育经费来源的比重逐渐上升，对高等教育的发展起到重要作用。高等教育筹资的多元化，使得高校所提供的会计信息从向单一政府部门变为满足银行等金融机构、学校举办者、投资者、社会公众、捐赠者等的需要。然而现实情况是目前高校所提供的会计信息无法满足信息使用者的需要，客观上要求高校的会计制度进行改革。　　　　(二)政府收支分类改革提供契机　　高等学校会计制度作为行政事业单位会计制度的重要组成部分，其改革必然在整体预算会计改革框架内进行，受到预算会计的影响。2006年2月10日，财政部发布了《政府收支分类改革方案

3、》(以下简称《方案》)，从2007年1月1日起在全国范围内统一执行。《方案》特别指出：“要对现行制度进行清理，及时修改行政事业单位财务制度以及税收、国库、财政总预算、行政事业单位会计制度”。专家认为，政府收支分类改革为现行高等学校会计制度的修订和完善提供了良好的契机。　　　　二、高校会计制度存在的主要问题　　　　高校会计制度通过十年的实践，许多问题逐渐显露出来，主要有以下几个方面。　　　　(一)固定资产未提取折旧　　根据《高等学校会计制度》规定：固定资产不实行折旧，按原值入账。购置的固定资产全部计人当年的经费支出，同时增加固定资产和

4、固定基金。虽然按规定提取修购基金，但并不减少固定资产的账面原值。固定资产在投入使用后，由于存在有形损耗或无形损耗，必然会造成其价值的减少。高校会计制度规定固定资产不提折旧，不计提减值准备，使得一些已完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍然留在账上。这造成资产的实际价值与其账面价值严重背离，势必会虚增资产，不符合会计的客观性原则和谨慎性原则。　　　　(二)收付实现制核算缺陷　　根据《高等学校会计制度》规定，高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。由于高校招生规模逐年扩大，财务收支增多，以实现了的收支为基础的会计核算方法，

5、一方面不能满足高校成本管理的需要，不能真实、全面地反映高校财务收支及资产状况，容易形成财务漏洞；另一方面很难公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用。例如：新学年向学生收取的学费涉及两个学期，即两个会计年度的收入(暂且忽略每年招生人数均等性)。所有收费均确认当期收入，全年收入与支出相抵后为结余。但这并不是真正意义上的结余，因为没有体现收入和支出的配比性，从而影响高校收入、支出、结余核算的合理性和科学性。在学分制教学管理制度改革推进过程中，传统学费收取方式也面临极大挑战。又如，高校大量向银行举债用于基础设施建设，在现行收付实现制下所形

6、成的利息，是以收到款项或支付款项的时间作为记账依据，往往当年应承担的支出，却没有体现在当年支出中；所形成的事实债务无法在总账中反映，是一种典型的“形式重于实质”，容易低估高校的负债，不利于防范高校的财务风险。　　　　(三)财务报告反映内容过于简单　　财务报告是对财务活动主体一定会计期间的资金活动及使用效率、财务状况、管理业绩等的系统反映和全面揭示。目前按照事业单位会计制度所编制的高等学校财务报告体系并不健全，主要体现在以下几个方面。第一，资产负债表中既包含资产、负债和净资产三类项目，又包含收入类和支出类项目。资产负债表作为反映财务状

7、况的静态报表，不应涉及动态的收入支出项目。同时，收支类项目既在资产负债表中反映，又在收入支出表中体现。形成重复列示，没有必要。第二，高校在资产负债表中设立“借入款项”科目来核算各种借款，而“借入款项”科目没有区分长期借款和短期借款，更没有将一年内到期的长期借款单独罗列出来。这样的核算结果和信息披露显然不利于高校管理者分析债务风险，同时无法满足高校管理者和债权人的要求。第三，没有要求编制现金流量表。现金流量表所提供的信息可以使报表使用者特别是债权人了解和评价单位的财务情况、获取现金的能力、偿还债务及支付能力。现金流量指标对高校影响非常

8、大，随着会计信息使用者的要求更全面，以及事业单位内部管理的需要，提供反映高校在一定时期现金流入与流出的现金流量表成为必然趋势。　　　　三、改革高校会计制度的基本思路　　　　针对上述现行高校会计制度存在问题，有必要提出一定的解决方法，进