试论适时生产系统对现代会计的影响

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1、试论适时生产系统对现代会计的影响　本世纪后半期，随着高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域，以及产品市场需求的多样化，企业从原来的单品种大批量的生产转向多品种小批量的弹性生产，从而导致了企业生产组织的重大变革。为了适应这一变革，西方发达国家越来越重视和推行一种新的生产管理系统——适时生产系统（Just－in－TimeProductionSystems）。适时生产系统的核心是追求一种无库存生产系统或使库存达到最小的生产系统，以期达到排除浪费、降低成本，提高经济效益的目的。会计作为一种经济管理活动，要实现其管理职能，必然要与企业的管理思想相适应。本文拟探讨适时生产系统的特点及其对现代会计产

2、生的影响。　　一、适时生产系统的特点　　适时生产系统是产品顾客化的产物。在本世纪初，国客对产品的需求还局限于崇尚时尚，产品的生产趋于社会化、大众化，这个时期企业管理的观点是以“产品”为起点和核心，企业通过“单一品种（或少品种）大批量生产味以批量降低成本→成本的降低进一步带来批量的扩大”的生产方式来获得发展。到了20世纪后半期，顾客对产品的需求进入了多样化发展的阶段，产品的生产须按顾客的特定需要去“量体裁衣”，企业管理的观点转为以“顾客”为起点和核心。产品的顾客化导致了工业向多品种、小批量的方向迈进。适时生产系统就是顺应这样的时代要求，作为一种在多品种小批量混合生产条件下高质量、低消耗地

3、进行生产的体系在实践中被创造出来的。作为一种新的生产管理系统，适时生产系统有如下几个特点：　　（一）适时生产系统实质是一种“顾客化”的需求拉动型生产系统　　适时生产系统根据“在需要的时间，按需要的量生产所需的产品”的思想由后向前安排生产，它改变了传统的由前向后的前推式生产方式。在适时生产系统中，“顾客”是一个广义的概念，不仅产品的最终需求者是顾客，而且生产的每一工序都被视为其前一工序的顾客，企业的最终产品就是通过“顾客”的需求由后至前逐步拉出来的。一方面，企业是根据顾客的定单组织生产；另一方面，每一生产工序也是按照顾客（后一生产工序）的要求生产。这样，产品何时需要，何时生产；需要多少，

4、生产多少，保证了企业在供、产、销各个环节都能实现“零存货”，达到了排除浪费、提高资金使用效率的目的。　　（二）适时生产系统实施的是一种全面的质量管理　　适时生产系统的各生产环节紧密联系、环环相扣。一旦某个环节的质量出现问题，将造成生产过程的中断，并形成一系列的连锁反应，给企业带来巨大的损失和浪费。因此，在整个生产过程中，各生产环节不允许出现差错，任何程序都要求及时准确。为达到这一目的，适时生产系统改变了传统的事后质量管理，实行贯穿于整个生产过程始终的全面质量管理。全面质量管理要求企业从原材料供应、产品设计、生产到销售都实现“零缺陷”。在这种要求下，企业必须精心选择供应商，并与其保持良好

5、的合作关系，以确保原材料按质。按量、按时送到生产线。同时，企业所有员工都必须参与全面质量管理，树立高度的责任心，严把每一环节的质量关，杜绝不符合质会要求的在产品从上一生产工序转入下一生产工序。　　（三）适时生产系统实秆的是“制造单元”式生产布局　　传统的生产布局是每一产品在一部门完成特定加工后即转入另一部门继续加工，直到产品完工，各部门的生产工人只能胜任部门内特定机器的操作。而适时生产系统实行的是“制造单元”式生产布局，每一制造单元只生产一种产品或性质相似的多种产品，并且制造单元内的工人必须具有多种技能，能胜任多种工作。当生产量减少不需较多的作业人数时，工人可以统一调配去从事有关生产准

6、备、设备的预防性、维护等方面的工作；当生产量增加时，工人又可以重新安排作业。这样，企业的劳动力资源就能得到充分、有效地利用。　　二、适时生产系统对现代会计的影响　　（一）对成本会计的影响　　1.成本的可归属性改变在适时生产系统中，企业采用“制造单元”式生产布局，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内完成，这样所有与该单元经营直接相关的成本，包括那些传统上被认为是间接费用的折旧。修理费等已成为产品的直接成本，大大提高了成本的可归属性。这将有利于企业正确计算产品成本，有利于管理当局据以作出具有充分技术经济根据的决策。　　2.产品成本与期间成本趋向一致在适时生产系统中，企业的供、产、销

7、各环节都实现（或几乎实现了）零存货，这意味着企业不存在期初、期末存货的成本，本期发生的期间成本就是本期所生产产品的成本。这样，成本报表所反映的成本信息能如实反映出本期生产经营的实际情况，有利于企业管理当局进行成本分析和成本控制。　　3.制造费用的核算发生了变化生产的电脑化、自动化使产品成本构成发生了重大的变化。一方面，在产品成本中直接人工成本所占的比重大大减少，制造费用所占的比重大大提高；另一方面，制造费用的构成内容变得大为复杂。在适时制下，制