如何内外结合分析会计报表信息真实性

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1、如何内外结合分析会计报表信息真实性　现代经济活动中，越来越多地运用到企业会计报表，大到企业间的资产并购、重组和重大项目投资、融资，以及商务合作、贸易往来，小到普通百姓的股票买卖，都要通过研读财务报表进行决策。但在现实生活中，许多企业包括一些规模较大的上市公司，出于美化业绩、需求新资本、保留壳资源、操纵二级市场的股价等多种目的，往往采取各种手法制作虚假会计报表，粉饰盈利能力、营运能力与偿债能力，造成企业会计信息不同程度的失真。　　因此，如何有效地揭露企业存在的财务问题，发现企业在哪些财务信息的披露方面存在失真的情况，对会计报表的使用者至关重要。下面，本文就从报表的外部

2、和内部两方面对会计报表提供的信息进行适量地分析。　　　　充分利用会计报表外部信息　　会计报表提供的数据都必须是能用货币计量的，但企业的很多信息很难通过货币简单计量。因此，评价一家企业所需的信息中，有些在报表上是找不到的。其中有些还是无形的，如员工与管理层的关系等。此时，外部财务特征就显得重要了，它不同于企业内部结构，可以直观地得到。比如外界对其的评论，企业各类公开的相关经营和财务的报道等。这些信息的变化与企业经营情况的变化是相一致的，甚至有些会在企业实际情况变化之前有一些先兆。　　首先，认真分析企业高层管理人员的各种举动和反应，从中确定会计报表提供信息的真实性。　　

3、企业高层管理人员平时的言谈举止是应认真观察的，特别是其对公司发布公开信息的态度。1995年破产的巴林银行董事长彼得·巴林关于资产负债表曾经说过这样一段话：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”正是这种对会计信息不负责的态度间接导致了银行最后的财务失控，令这个有着233年历史的金融大厦以悲惨的结局收场。　　留意高层管理人员在证券市场上的行为也很有效。如果发生企业高层管理人员抛售本公司股票的情况，特别是看到一个很少或从不卖本公司股票的管理者突然大量抛售，那么企业存在不为人知的财务问题的可能性就极大。因为对企业经营状况最了解的正是这

4、些高层管理人员，他们会利用特殊的信息优势，在企业经营不善时避免可能遭受的经济损失。　　据ThomsonFinancial内幕交易研究部资料显示：自2000年8月开始，苹果电脑曾发布3次盈利预警，但有两次苹果电脑行政人员抛售持有的苹果电脑股票的时间是在预警公布的前夕。其中最大的一宗是在2001年4月22日至5月31日期间，当时抛售数量高达190万股，套现4900万美元，而抛售者包括该公司财务总监安德森及另外5位行政人员。而之前苹果电脑行政人员几乎是从不卖出他们持有的苹果电脑股票的。当苹果电脑预警公布：自当年4月1日起的一季销售将低于预期后，其股价应声下挫，从每股24美

5、元左右跌至约17美元。　　所以，学会阅读高层管理人员的行为是分析企业的一个良好的切入点。　　第二，企业能否按照规定在截止日期前出具会计报告，由此判定企业的经营情况。　　根据规定，企业的财务报告都有明确的公布截止日。以我国上市公司为例，证监会规定在每个会计年度结束后120日内提交经注册会计师审计的年度报告；每个会计年度的前6个月结束后60日内提交中期报告；上市公司在会计年度前3个月、9个月结束后的30日内编制季度报告。对于任何一个成熟的企业，特别是上市公司来说，能够按时出具与相关法规要求一致的财务报告，是其财务系统健全的基本特征。　　财务报表不能及时公开、财务报表不能

6、及时报送、财务信息公开延迟一般都是财务状况不佳的征兆。但这只是提供一个关于企业财务危机发生可能性的线索，而不能确切地告知是否会发生财务危机。如果一个公司的财务信息总是公布不及时或是有意拖延，那至少表明其情况不佳，有时会隐伏着严重的财务危机。对这样的公司不仅要分析会计报表，还要关注会计报表附注以及有关的内幕情况，防范风险。　　　　善于分析会计报表具体内容　　上述提到的利用外部财务特征对企业进行直观地观察和判断，是很必要的。但要真正了解一个企业真实的经营状况，光靠表面现象远远不够，一定要对会计报表的内容进行具体分析。　　首先要关注企业的前期会计报表，善于读懂历史留下的信

7、息，不要掉入企业的财务陷阱。　　企业的经营总是会遵循一定的轨迹，当报表的使用者在对企业进行分析时，不应只局限于一年的报表，而是要多收集一些企业以往年度的财务数据，因它是很可靠的参照。　　红光实业在上市的前两年，经营状况就出现了剧烈波动。1995年红光实业主营业务利润率竟达到118.9%，令人生疑。到了1996年，主营业务收入大幅增长，增长率竟为344%，这也是一个神话般的增长速度，与此同时，主营业务利润率却下滑至13.68%。短短一年时间核心业务收益质量居然发生如此巨大的下滑，其中难道不会存在问题吗？　　公司的销售巨幅增长，原因可能有二：一是产品畅销，供不应求；