公允价值在我国现行会计中的应用思考

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1、公允价值在我国现行会计中的应用思考论文摘要：公允价值计量是金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。随着我国新准则的颁布与应用，国有企业的上市以及公允价值在会计准则的大量运用，公允价值计量在我国的进一步深入实施在孕育着巨大机遇的同时，也潜伏着一定的不稳定性因素，要充分考虑采用公允价值计量可能带来的负面影响，并提前采取相应的防范措施。论文关键词：计量属性,公允价值,现行会计　　公允价值在西方会计中的广泛应用，使得金融危机爆发后，公允价值计量一度成了金融界与会计界在危机拯救中的一个争议热点。公允价值计价的会计政策在此次金融危机中的

2、原罪之争，虽然是利益相关者经济和政治利益博弈斗争的过程，但也是会计准则制定部门反思的过程，虽然公允价值计量称不上是金融危机爆发的诱因或助推器，但也应该看到公允价值计量的不完善之处。公允价值在我国的出现与应用可谓一波三折，进一步应用推广更是一个值得研讨的问题。　　一、公允价值在我国会计中的应用描述　　从1997年至今，公允价值计量属性在我国会计准则中的运用经历了提倡-回避-再提倡的曲折过程。1998年6月，财政部在《企业会计准则一非货币性交易》、《企业会计准则一投资》和《企业会计准则一债务重组》中，正式引入公允价值计量属性。但是

3、，由于我国正处于新兴和转轨经济条件下的市场经济发展不够完善，取得公允价值难度较大，而且公允价值在债务重组、非货币性交易以及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，迫使财政部在2001年进行准则修订时回避了公允价值计量模式。　　2001年起财政部陆续重新修订了债务重组、非货币性交易和投资等准则，减少了我国对公允价值计量属性的运用。这种转变的本意是为了防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，在客观上从强

4、调会计的相关性再次转向了强调真实性和谨慎性，也使我国会计准则进入了回避公允价值计量的阶段。从实际效果来看，相关准则修订以后，因其能挤出许多利润水分并且简便而受到证券市场、会计监管部门和不少企业的好评。然而，以牺牲会计信息相关性为代价的准则修订只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远来看，放弃对公允价值的应用可能会带来另外一些更根本性的问题。　　随着我国以计划经济为主体的市场经济逐步完善，以及实现与国际会计准则趋同的要求，2006年2月，财政部颁布的新会计准则中再次引入公允价值计量模式。2006年2月15日，我国颁布了新的会计准则体

5、系，该准则的一大特点是在相关准则中重新引入了公允价值计量属性。在新会计准则体系中规定，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等业务必须采用公允价值计量模式，在利润表里还新增了“公允价值变动损益”科目，来计量由投资性房地产和交易性金融资产公允价值变动带来的收益或损失。在38项具体准则中，直接涉及公允价值有21项，占全部具体准则55%，直接和间接涉及到公允价值达28项，占全部具体准则74%。这标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期，应用过程中可能存在的问题与局限性也应引起理论界与相关学

6、者的观注与重视，使问题防患与未然。　　二、公允价值在我国现行会计中应用的局限性分析　　随着我国新准则的颁布与应用，国有企业的上市以及公允价值在会计准则的大量运用，公允价值计量在我国的进一步深入实施在孕育着巨大机遇的同时，也潜伏着一定的不稳定性因素。理论界与当局对公允价值计量所涉及的重要概念以及许多实际重大问题还没有得以完全解决，并且它的实施确实会对上市公司产生重大影响和冲击。因此，我们要充分考虑采用公允价值计量可能带来的负面影响，并提前采取相应的防范措施。　　（一）公允价值获取方法不科学导致其可靠性差　　估计公允价值的方法有市

7、价法、传统的现值法、期望现金流量法、期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型和基本分析等。公允价值的确定次序为：交易己经发生，价格是确定的、非强迫的或清算的，则公允价值就是该交易价格；如果交易未发生，则需要估计。其中，如果存在可观察的市价就用市价，如不存在可观察的市价，则运用那些最接近公允价值的可行的方法。越接近市场条件的技术比越远离市场条件的技术更优越。　　一般情况下，根据已经收到或支付的现金金额或合同确定的金额来确定的公允价值的可靠性最高，因为这种情况是最客观和确定的；在需要估计公允价值的情况下，由于市场价格是独立于管

8、理者的外部市场信息，其可核实性及反映真实性都可得到保证，因而使用市价法确定的公允价值的可靠性较高；　　但是当市价法不能取得，必须采用现值法进行估计，而我国资产的公允价值评估现状不乐观。市场经济体制不健全,产品市场不发达,公允价值评估的中介机构的道德水平和专业水平有待提高,同时