对于内部制约与财务报告质量

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1、对于内部制约与财务报告质量内部制约与财务报告质量论文导读：本论文是一篇关于内部制约与财务报告质量的优秀论文范文,对正在写有关于制约论文的写有一定的参考和指导作用,摘要：本文以中国银监会2007年颁布的《商业银行内部制约指引》为背景，分析其对银行业内部制约有效性的效果。结果表明：《商业银行内部制约指引》2007年实施后，2007年至2010年贷款损失准备组合中不合理的贷款损失准备部分降低了，有效提高财务报告质量。说明我国银行业的内部制约制度建设不仅仅满足于合规上，制度建设更加趋向于成本和收益的平衡，从财务报告质量的角度，印证了这一制度的有效性。　　关键词：商业银行内部制约财

2、务报告质量　　一、引言　　随着中国进入esRoth和DonaldEspersen（2004）根据实证研究提出了财务报告内部制约评价模型，将内部制约的目的、财务报告及相关信息认定、内部制约的流程及内部制约五大要素之间关系进行了实证分析，对美国上市公司进行萨班斯法案404条款的执行起到了引导作用。由于该模型的应用是针对上市公司设计的，故对于会计事务所而言，使用该模型仍存在不少困难。　　（二）国内文献朱荣恩、应唯、袁敏（2003）在分析美国内部制约的发展历程和演进的基础上，提出了其对我国公司内部制约评价模式和政策的学习和借鉴作用，他们认为，我国上市公司内部制约评价可以用法律来进

3、行约束规定，以增加上市公司内部制约的有效性，采取强制性披露增加企业内部制约的透明度；并且建立一套科学的标准，使内部制约评价的主体、内容和范围有法律依据；设计一套科学的行动指南，明确内部制约评价的主体和空间时间的范围及注册会计师审核与管理层评价的一致性。陈汉文、徐臻真、吴益兵、李荣（2005）对美国公众公司监管委员会第2号审计准则、COSO委员会的《企业风险管理—整体框架》、美国证劵交易委员会的内部制约规则做了全面的对比分析，希望能够从中梳理出为我国上市公司内部制约强制性披露规定和监管方面提供有益借鉴之处。国内外对内部制约的研究多集中在内部制约框架和内部制约制度的建构上，对

4、内部制约制度有效性的研究较少，特别是没有从企业管理当局和监管当局两者均衡的角度来研究内部制约制度的实施效果，对内部制约与财务报告之间关系的研究更是不足。黄寿昌和杨胜雄（2006）通过2006年至2008年沪市上市公司为样本，研究了内部制约与财务报告质量之间的关系，得出结论上市公司的内部制约报告更具有盈余信息，并且进一步检验了降低信息不对称性的运转机制。因此，本文希望通过借鉴前人的研究，但同时更加具体到一个行业，再采用衡量银行业特有的会计科目为变量来研究商业银行内部制约对财务报告质量的影响，使研究更具行业特征和实践作用，同时为为监管部门和银行业提供理论支撑和参考作用。　　三

5、、研究设计　　（一）研究假设2007年7月3日，银监会颁布《商业银行内部制约指引》，旨在加强商业银行内部制约，并于颁布之日开始实施。由于本文集中研究银行业这一单一行业，减少了干扰因素，以从银行业特有的会计科目的转变来分析会计报告质量的变化。GAO（1994）的报告又指出有证据表明银行贷款损失拨备包含大量不存在损失风险分析的补充拨备，使用这种不合理的补充拨备隐藏着贷款组合质量的关键变化，同时降低了财务报告的可信度。王林（2009）根据经济周期性预估，提出了与经济周期相匹配的计提贷款损失准备金制度的想法。由于滞后性的存在，该想法考虑逆经济周期因素来计提拨备，建立具有前瞻性的拨

6、备制度。在此制度下，经济繁荣期，银行的每笔每期贷款都要考虑预测未来可能产生的不良贷款。完整地实施反周期的贷款损失准备计提制度也需要会计准则方面以及税法方面的相应调整。这种逆周期性的的贷款损失准备制度强调加强宏观系统性风险管理的重要创新，将能够有效地提升商业银行系统风险的管理能力，并结合微观与宏观层面进一步地完善商业银行风险管理体系。综上分析，《指引》从资产质量的预警机制、不良贷款和贷款质量的真实性和前瞻性来确定贷款损失准备，结合理论分析部分的内部制约与贷款损失的有效性分析，本文认为《指引》出台后，提升了受监管银行的内部制约有效性，然后作用于财务报告质量，在此可以通过信号机

7、制作用，将贷款损失准备的有效性替代财务报告质量。因此，贷款损失准备有效性提升可以定义为贷款损失准备与下一期贷款损失核销的相关度提高。因此，本文提出假设：　　假设1：《指引》实施后，贷款损失准备率与贷内部制约与财务报告质量由专注毕业论文与职称论文的.zglar（2005）认为，亏损或者盈利下降在发生时，可能会以更及时的方式确认，而好的盈利信息则更可能会以递延的方式进行确认。Basu（1997）将会计稳健性定义为财务报告对“坏消息”的确认比“好消息”的确认更加及时。而《指引》作为监管当局对商业银行内部制约监管的重要制度，规定内部制