香港政府会计体系及其借鉴

《香港政府会计体系及其借鉴》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、香港政府会计体系及其借鉴建国以来，我国内地政府会计一直实行预算会计制度。李建发（2001）认为我国尚未真正建立政府会计，即使有，也只是政府的预算执行会计。时任财政部部长助理的冯淑萍女士2002年在为北京国家会计学院举办的“美国政府与非营利组织会计讲座”致辞时也说“政府会计是中国会计核算制度体系的重要组成部分”。一些发达国家从20世纪九十年代初便着手对政府会计体系进行大力改革，我国内地动作稍缓。这些国家改革的先进经验，加之我国内地现有预算会计系统的局限性，加快了我国内地政府会计的改革诉求。财政部国库司2010年在全国范围内征询咨询机构承担“中国政府会计管理与改革战略框架研

2、究”课题，理论界与实务界也纷纷献计献策。作为我国少数实行政府财务会计和预算会计双轨模式的地区，香港政府有着近十年的实践经验，本文拟就香港政府会计体系的建立过程、基本情况的介绍，将对内地当前的政府会计改革有一定的借鉴意义。　　一、香港政府会计体系的改革　　（一）改革进程在过去多年，香港政府遵循世界各国政府的传统做法，实行以现金收付制为核算基础的会计模式，通过账目的记录检查现金开支是否在现金预算之内。1993年，香港政府相关部门成立工作小组，就库务局一直以来执行的收付实现制会计进行评价与研究，1994年提出应计制，年底在四个部门进行资源账目试验研究，到1996年试验的部门扩

3、展到十个，这十个部门及其所属决策局对引入应计制会计的意见不一。库务局并未对这些意见进行深入分析，将该工作暂且搁置。直到1999年，引入应计制会计的建议得到重新讨论，库务局局长成立专责小组，专责小组用了两年的时间，对应计制的应用条件、应计制下会计要素处理方式等问题进行了深入研究，判定了引入应计制的可行性，并就应计制的推行公开征询公众意见，得到了工商界、会计理论界的广泛支持。在2001年的财政预算案演辞中，财政司司长宣布从2002年至2003年度开始引入应计制会计制度。从这一年度起，库务司每年均会向社会公司公布两份政府综合财务报表，即分别按�金收付制和按应计制

4、编制的政府综合财务报表。　　（二）改革原因在香港审计署1999年发布的《检讨政府的财务报告方式》中，审计署引用了经济合作与发展组织（OECD）1993年的一项研究来阐述库务局（或称财政部门）向政府和公共机构财务报表的使用者提供资料的目标与内容，如表1所示：　　政府账目汇报的目的是为账目使用者提供资料，从而满足其需要。主要的账目使用者有立法会议员、市民、投资者及分析员等。不同类别的使用者既有不同的着眼点，又有共同的关注内容。由香港库务司牵头成立的检讨政府账目汇报政策专责小组在其检讨报告中将政府账目汇报的主要目标总结为五点，见表2。　　对比表1和表2，可以发现专责小组较认同

5、经合组织所提出的政府会计报告的目标，仅将第四点“经济影响”改为“帮助作出决策”和具有“资源运用的问责性”。相对而言，香港库务司专责小组所提出的政府报表的目标更全面。按这五项目标检查香港政府会计过去一直采用的现金收付制预算模式，能够很清楚地发现问题。由于预算的制定、拨付与执行方式以现金收付制为基准，1999年提出政府会计模式改革之前，库务司一直使用预算制模式编制的报表能够清晰地体现实际收支与预算要求的差异，反映出政府执行预算的好坏状况。但按照预算模式的政府会计报表只能满足表2中的第一项目标，无法体现其他四项目标。因此，为了更好地为信息使用者服务，政府需要对政府会计报表模式

6、进行改革。当时一些发达国家正在推行公共管理改革，经合组织曾在20世纪90年代发表文件阐述其五个成员国――新西兰、澳大利亚、冰岛、英国和美国采用应计制会计的经验。在参考了这些改革经验以及国际会计准则委员会、香港会计师工会等颁布的会计准则的基础上，香港政府也决定增加以应计制为基准的账目编制。　　二、香港政府账目汇报体系的构成　　香港库务署从2002年～2003年度开始，便采用现金收付制和应计制并存的会计模式，对一项业务分别按两种会计处理方式进行确认、记录与计量，会计年度结束时编制及公布现金收付制和应计制政府账目各一份。其中，按现金记账会计制度编制且经审计署署长审计的周年账目

7、资料最终要提交给香港立法会主席，当然也向社会公众公开，这份账目资料包括政府资产负债表、政府收支表以及根据《公共财政条例》（第二章）第29条设立的除奖券基金之外的其他各项基金的资产负债表与收支表。按库务署的说法，“这类以现金收付制为基准的账目的用途有二：其一是显示支付的款项符合立法机关核准的限额和涵盖范围；其二是符合编制收支表的法定规定。”另一份按应计制基准编制的综合财务报表，则主要服务于社会公众，反映“政府的整体财务表现和状况，以及政府为提供公共服务而动用的资源”，应计制综合财务报表包括综合财务表现表、综合财务状况表、综合现金流量表和资产