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1、探析CPA审计质量影响因素及其提高对策[摘要]审计质量是审计工作的生命线,是审计监督职能作用发挥的重要保证,是审计事业可持续发展的前提条件。而近年来国内外资本市场发生的一系列审计舞弊案严重损害了报告使用者的合法权益,所以对审计质量的控制已势在必行。为此本文将在影响审计质量因素的基础上,来探讨提高审计质量的对策。 [关键词]注册会计师审计质量影响因素对策 简介:刘素珍(1964—),女,安徽工业大学管理学院,副教授,研究方向:会计与审计理论。 据2005年7月28日的中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十一号):2004年财政部对5家具有证券期货相关业务许可证(以下
2、简称证券业资格)的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量以及55户相关企业的会计信息质量进行的检查发现,深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所,该所内部管理混乱,质量控制薄弱,从2003年1月到2004年5月间共出具了4098份审计报告,大量审计报告未履行必要的审计程序,造成了恶劣的社会影响。浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房地产有限公司存在虚增收入5536万元的问题而未在审计报告中予以指明,促成该企业骗取了AAA级企业信用等级。抽查发现10户上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题,为其提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位
3、、收集审计证据不充分的问题,特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题,缺乏应有的职业谨慎态度,发表了不恰当的审计意见。 由此可见,会计师事务所出具严重失实和有重大疏漏的审计报告的行为,严重损害了投资者的合法权益和社会公共利益;会计师事务所存在着因审计质量不高而严重损害报告使用者的合法权益的现象。而审计质量是审计工作的生命线,是审计监督职能作用发挥的重要保证,是审计事业可持续发展的前提条件。国家审计署在2003年至2007年“五年规划”中,将“提高审计成果质量”列为“实现审计工作法制化、规范化、科学化”的重中之重。 因此,本文将就影响审计质量的因素、提高审计
4、质量的对策进行论述。 一、审计质量的影响因素 影响审计质量的因素很多,但归纳起来主要有以下几方面: 1.审计机构及其审计人员 首先,审计机构及其审计人员的独立性是衡量其执业质量的基本因素之一。审计质量的重要表现就是审计过程的超然独立性、审计手段的先进性、审计方法的有效性和审计结果的客观公正性。审计人员如不能坚持独立、客观、公正的立场,带有某种主观偏见,那么其审计意见将毫无价值可言。其次,审计人员的素质经验和业务水平也将直接影响审计质量。如果审计人员业务素质差,使用不当的审计程序或不适当地增减审计程序,对审计中应予关注的问题不予以充分关注,结果只能是审计质量低下。 2.
5、审计过程 审计过程是审计报告这一“产品”的生产环节,其中每一环节工作的质量直接影响审计报告质量。也就是说,审计过程是形成审计质量的质量环,类似于一般产品质量的形成过程,审计质量环也可以分为以下几个阶段:(1)审计准备阶段:对整个审计工作进行分析并制定合理的审计计划。这一阶段是将审计质量要求细化展开,转化为具体工作的实施计划;(2)审计实施阶段:每一项工作都与审计质量的形成直接相关,必须严格按照质量要求,采用科学的审计程序、审计方法和审计手段来进行;(3)审计报告阶段:审计质量最终体现于审计报告,因而这一阶段应对前一步工作进行详细复核综合判断,拟出审计报告。 3.审计方法和手段
6、 审计活动具有内在规律性,必须根据特定审计业务的性质、目的和特点选用科学使用的方法和手段,才能顺利完成审计任务,保证和提高审计质量。如不同的审计客体不同的审计项目就要求有不同的审计证据,而不同的审计证据又要求不同的审计技术与之配合,审计人员要获得必要的审计证据,必须选择适当的审计技术。如果审计人员不能针对具体的审计项目选用相关的审计技术,必然导致审计资源的浪费、审计效率的下降和审计质量的降低。审计检查和审计取证,编写审计方案和审计报告都需要有科学的方法。在西方发达国家审计广泛采用内部控制测试基础上的统计抽样方法以及计算机审计这一现代化手段,我国审计目前在审计方法和手段上与此还有很大
7、差距,亟待改进。 4.质量控制及相关法规 (1)审计质量控制标准是审计质量的控制依据和审计业务的作业规范。它是审计规范体系的重要组成部分,是由审计组织根据职业特性的具体情况,适应自身规律的需要而建立的。它不同于审计准则,也有别于审计法规。客观地讲,这些年我们在国家审计规范体系建设上,明显地偏重于审计法律规范和审计职业道德规范建设,而忽视了审计质量控制标准和审计规范体系建设。 (2)审计法规是审计工作的法律保障。在审计法规和相关法规中规定审计机构和审计人员依法或接
