浅析现代企业会计内部控制的问题及对策

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1、浅析现代企业会计内部控制的问题及对策现代企业内部会计控制问题对策　　一、内部会计控制存在问题　　（一）股东大会不能发挥其应有的作用　　由于我国企业股权结构过于集中，“一股独大，一股独占”现象严重。企业与控股股东之间存在过多的关联交易，许多企业与控股股东在人员、财务、资产上没有实现三分开，控股股东以此控制或操纵企业，使少数股东的权益受损。企业大股东和企业高层管理人员联手操纵企业财务会计报表，进行内幕交易。在这种情况下，内部会计控制制度根本无法保证会计信息的真实、公允性。　　（二）监事会功能有限　　在我国，由于重视股东的利益，重视董事会制度的建设，忽视了监事会。尽管监事会与董事会平

2、级，直接向股东大会负责，由于监事会仅有监督权，无权决定参与或否决董事会和经理的决策，在事实上监事会有的只是对经理的监督之责而无监督之权，仅对董事会有监督之名而无监督权之实。使关键人大权独揽，集监督权、决策权、经营管理权于一身。这样使企业内部会计控制制度难以在企业经营管理中发挥其应有的监控作用。　　（三）审计制度建设滞后　　公司内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务。其组织机构设置是平行于其他部门，或者隶属于财务部门，从形式上缺乏应有的独立性。调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善公司内部审计体制，确保内

3、部审计机制有效运行的关键所在。如何发挥内部审计的作用，尤其发挥是其在评价内部会计控制方面的作用，是公司面临的一个重要课题。　　（四）内部会计控制风险意识差　　目前，市场经济条件下，公司间竞争越来越激烈，风险处处存在，许多公司对内部会计控制的作用缺乏足够的重视，内部会计控制意识淡薄，缺乏正确的内部预算控制、风险控制意识和内部报告控制意识，没有相应的内部控制机制，只凭依靠主观经验判断进行决策，缺乏对举债融资的换代能力进行科学性、合理性、实用性、可行性论证，造成大量的失败教训。有的公司往往把制定的各项规章制度当做内部会计控制制度执行，并未建立完善的、系统的、科学的内部会计控制制度和程

4、序，缺乏自我防范和约束机制，试用范围狭窄，实际操作性差，重视了某一方面的的控制而忽略了另一方面的控制，导致风险管理的主动性很差。　　二、完善各项会计内部控制制度对策　　（一）确保董事会的核心地位，完善董事会的构成　　首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部会计控制过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，内部董事是股东大会选举产生,是股东的代表。独立董事一般是指独立于公司股东，且不在公司内部任职的董事。独立董事的加入，不仅能够降低执行董事在董事会成员中的比例，而且有利于公司内部的检查、评判、

5、监督和约束，弥补内部董事不独立的缺陷，从而对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益；其次是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理控制。在加强内部董事建设的基础上，将内部董事与独立董事结合起来，但要注意保持合理的比例，独立董事的人数不能太多，否则会出现独立董事控制内部董事的局面。另外真正赋予独立董事参与董事会工作的权限，创造没有经理班子和内部董事干扰的工作环境，使外部董事能行使其职权。　　（二）建立会计全面控制的观念　　会计对企业经营决策活动的控制是系统的、全方位的控制。他把传统会计的被动控制转化为主动控制，把单向式控制转化为多向式控制，从而把事前

6、控制、事中控制和事后控制连接为一个整体，以有效的发挥整体控制的功能。这种会计控制作用于企业经营决策的各个环节，进而完成对相关联的各个部分的控制，以此克服某一环节或某一部分因会计失控而导致全局发生问题的常见弊病。因此会计的全面控制必须把事前、事中和事后的控制结合在一起。　　（三）加强企业内部审计　　加强内部审计可以事后审查会计资料的真实性和准确性，可以发现在事前、事中未能发现的错误和舞弊。这也能对那些心存侥幸，企图贪污、盗窃企业财物，营私舞弊的人员起到一定的震慑作用，使之不敢轻举妄动。但目前，我国企业的内部审计机构独立性较差。有的设立于财务部门之中，受财务经理领导;有的虽与财务机

7、构同级，但仍受总会计师或分管财务的副总经理领导;有的能够直接向总经理负责，但仍然无法起到监督企业高级经营管理者的作用。　　在董事会下设审计委员会，而且审计委员会的成员至少半数以上为独立董事，内部审计部门直接对审计委员会负责，这样可以大大加强内部审计部门应具备的独立性和权威性，切实发挥企业内部审计的监督作用，并可加强董事会对企业高层管理人员的监督;其次，审计委员会主要由独立董事担任可以削弱企业关键人控制的局面。　　推行审计委员会制度，可以遵循循序渐进的原则，在公司治理较好的企业中试行，再推广到