我国会计准则与国际财务报告准则趋同差异与启示

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1、我国会计准则与国际财务报告准则趋同差异与启示我国新会计准则总体上和国际财务报告准则已实现趋同,比如在公允价值的运用、债务重组以及金融资产准则等方面,乃至最根本的财务目标的确立和定位上,都与国际财务报告准则基本趋同。但趋同不等于等同,我国会计准则仍然具有保持自己本身特色的必要性和现实性,这与我国国情和经济发展环境是分不开的。充分认识和有效把握新会计准则与国际财务报告准则的趋同与差异,是我们必须认真研究的一个重要课题。　　　　一、新会计准则国际趋同分析　　　　我国新会计准则的颁布与实施,标志着我国会计准则与国际财务报告准则的接轨,其趋同主要

2、体现在以下几个方面:　　(一)架构与内容　　我国的新会计准则体系主要包括基本准则、具体准则以及应用指南3个部分。其中,基本准则是核心,它的作用与国际财务报告准则的《编报财务报表的框架》有所相似;具体准则则是对每一个准则进行公布和规定;而应用指南则起到指导和解释的作用。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。　　(二)要素计量模式方面　　公允价值计量模式的引入,导致对会计要素的计量有了新的依据,即在利用公允价值计量模式时,应坚持一个原则:以历史成本为基础,同时引入公允价值,但是公允价值在什么情况下可以用,限制比较多。总体上说,新

3、会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。　　(三)具体准则的比较　　1.将公允价值引入新会计准则体系　　国际财务报告准则中非常注重公允价值的应用,我国原有的会计准则本来是不鼓励使用公允价值的,但是鉴于我国目前市场经济发展的状况,公允价值的使用似乎已经不可避免。因此新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等几个方面采用了公允价值。新会计准则要求,期末按交易所市价确认资产价值,其公允价值变动差异计入当期损益,结果使资产价值可增值也可减值,而不再采用原来的单边调整减少资产价值的成本与

4、市价孰低法。这一点,可能使证券性交易投资较多的公司,公允价值变动损益比较多的反映在当期业绩中。　　2.合并财务报表的合并范围以控制为基础确定　　我国合并会计准则对合并报表的合并范围进行了明确的规定,即合并基础是控制。这就是说当一个企业能够有效决定另外一个企业的财务决策和经营方针、政策,并能够从这些活动中获得利益时,那么就说明这个企业对另一个企业具有控制力,应该编制合并财务会计报表,这些规定表明我国新的合并会计准则更加注重实质性控制。需要指出的是,我国合并会计准则,主张的是实体理论,这与以前相比较,已经发生了变化。　　3.非同一控制下的企

5、业合并采用购买法　　从我国会计合并的实践来看,目前我国企业采用的合并会计方法实质上是购买法。但从实际情况来看,企业合并一般是换股合并,鉴于公允价值不容易取得,因此企业一般采用权益结合法。国际财务报告准则是禁止采用权益结合法的,无论同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并都采用购买法。我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定,在非同一控制下,“购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,记入当期损益”,从而将非同一控制下的企业合并的会计处理方法规定为购买法。　　4.

6、金融工具会计准则的制定　　金融工具的计量和确认以及批露一直是会计准则中比较难以处理的会计问题。国际财务报告准则经过长时间的研究和反复实践,目前已经形成了比较完善的金融工具会计体系,这些规定和内容,一直是世界各国制定相应政策的重要参考内容。我国的金融工具会计准则是在参考借鉴IAS32、IAS39的基础上,结合我国经济发展的现状,制定了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则。　　这4项准则各有特点、相互联系、逻辑一致,形成了一个有机整体,其核心内容是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计

7、量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。　　　　二、我国会计准则与国际财务报告准则的差异分析　　　　(一)公允价值的运用范围　　我国新会计准则适度运用公允价值,主要运用于:金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、未探明矿区权益的石油天然气、收入、投资、非货币性资产交换、租赁固定资产的确认与计量。而固定资产、已探明矿区权益的石油天然气等均没有采用公允价值。没有采用公允价值的原因是:一方面这些资产的公允价格不容易取得;另一方面这些资产属于国家的重要资源,不易采取公允价值进行计量。　　(二)关联方及其交易的披露范围　　在国际财务

8、报告准则中,同为政府控制的企业都被认定为关联企业。而我国新准则规定:“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方”,也就是国有企业不是关联企业,国有企业之间的交易除了有关法律法规有明确规定作