浅议外币报表折算方法

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1、浅议外币报表折算方法提要：现行的外币报表折算方法有现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法。这四种方法各有利弊。本文在讨论四种外币报表折算方法的基础上，对外币报表折算方法提出改进建议，供大家探讨。外币报表折算是将原会计报表中以编报货币表示的资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目，按一定的汇率换算为按所需货币表示的相同项目，并据以重新编制会计报表的过程。外币报表折算目的是编制合并报表。跨国经营的母公司年末编制合并报表时，必须首先将以外币反映的子公司财务报表折算为与母公司记账本位币相同货币反映的财务报表。另外，境外企业向国内有关部门报送财务报表时，

2、也需要将外币报表折算成人民币。境外企业折算外币报表时，在折算汇率的选择上比较自由，本文所讨论的外币报表折算仅针对母公司编制合并报表时外币报表折算问题。一、对外币报表四种折算方法的评价（一）评价现行汇率法（二）评价流动与非流动法（三）评价货币与非货币法（四）评价时态法二、对现有外币折算方法改进建议本文在吸收货币与非货币法合理性的基础上，对时态法提出改进建议。（一）需要明确的几个问题1．外币报表折算对象对折算汇率选择的影响。外币报表折算对象是财务报表。因此，外币报表折算与报表项目的初始计量属性无关，在外币报表折算过程保持不变的是各报表项目信息进入财务报表系统后的计量属

3、性。它可能与该报表项目的初始计量属性相同，也可能不同。要保持报表项目进入财务报表系统后的计量属性不变，就需要采用与该项目计量属性相同的时点上的汇率进行折算。2．外币报表折算目的对外币报表折算的影响。在前面也已经提及，这里探讨的是母公司编制合并报表时的外币报表折算问题，因此，外币报表折算主要目的是为了编制合并报表。明确了外币报表折算的主要目的，我们在进行外币报表折算时就有了目的性。编制合并报表时，会计人员主要做法就是将应该抵减的金额抵减后，将相同的报表项目金额相加。因此，我们在选择汇率时，要使按照该汇率折算后的金额有意义，使得子公司折算后的财务报表与母公司财务报表数

4、据具有可加性。3．利润表项目折算问题改进后的时态法认为，与折旧费用对应的固定资产和与摊销费用对应的无形资产在折算时，不一定采用历史汇率。若要选择与固定资产、无形资产一致的汇率进行折算，则会比较麻烦，根据成本效益原则，折旧费用和摊销费用采用编表期的平均汇率折算。利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或为了简化，按编表期的平均汇率折算。改进后的时态法以财务报表项目信息进入财务报表后的计量属性为选择折算汇率的依据，对外币报表进行折算。（二）评价改进后时态法改进后时态法，采用与折算前财务报表项目计量属性所代表的时点相一致的汇率进行折算，使得折算后财务报表不改变原

5、报表的计量属性，折算后的数据具有经济意义，实现了报表项目数据的可加性。