企业实收资本的舞弊手段及其防范分析

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1、企业实收资本的舞弊手段及其防范分析摘要：实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。本文主要以企业实收资本增减的途径为切入点，分析企业实际工作中实收资本舞弊的表现及成因，进而提出企业实收资本舞弊的防范对策。关键词：实收资本舞弊防范对策一、会计核算中企业增减实收资本的基本途径（一）企业增加资本的主要途径。一是将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。三是所有者投入。企业应在收到

2、投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。（二）企业实收资本减少的途径。一是资本过剩。二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。三是股份公司发展到一定时期，资本结构须发生改变，通过股票回购的方式减少公司实收资本，达到调节资本结构的目的。二、企业实收资本的舞弊手段利用实收资本进行舞弊的手段主要包括：（1）通过假验资虚列实收资本，注册完毕后再抽逃资本。（2）注册资本筹集不符合规定。有些企业的审批手续不完备，出资协议不齐全。（3）注册资本增减变动不符合规定。例如企业增资后没有验资且没有相应的变更登记、减资并未经过债权人的同意且没有相应的变更登

3、记或转让未经过其他出资人的同意。（4）企业投资者的出资方式不符合规定。（5）中外合资企业和中外合作经营企业中，外方投资者经常以陈旧、落后的机器设备和技术，甚至废弃的物资出资。（6）实收资本不实。（7）企业利用汇率调节以外币投资的实收资本。（8）出资依据存在漏洞。（9）不正确的资本分类。有些企业未能按照“谁投资，谁所有”的原则，根据投资者的投资比例或协议对各投资主体的投资进行分类记录。（10）以借入资金存入开户银行顶替实收资本。三、企业实收资本舞弊的防范对策（一）分析比较实收资本账户余额的变动情况。应将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较，将本期实际数与资本预算和现金预

4、算进行比较，分析是否有异常的情况发生。（二）注意出资方式。应要求被查证企业提供协议、合同、章程等有关部门的批件，查看其协议、合同、章程中的出资方式是否符合相关的法律、法规。（三）注意出资比例。投资比例表明投资各方各自应承担的责任、风险及应履行的义务。因而应关注协议、合同、章程中注明的投资比例，检查企业章程、合同、招股说明书等有关文件中关于出资比例的规定是否合规，然后检查企业“实收资本（股本）”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等相关账簿和有关部门的批文等凭证，以判断投资者的实际出资与企业章程、合同、招股说明书是否一致。由于不同性质的企业对投资比例的规定和要求不同，因

5、此应注意对于不同性质的企业区别对待。（四）注意出资数额。应注意核对以下三个方面：（1）核对经过年检的企业法人营业执照的注册资金；（2）核对企业设立时注册会计师的验资报告及上年度决算审计报告审定的实收资本；（3）核对财务报表、总账、明细账中的实收资本余额。（五）注意出资日期。应注意检查企业“实收资本（股本）”明细账、银行收款单据、财产移交证明、出资证明、验收报告等单据，检查出资者的实际出资日期与企业章程、合同的规定是否一致。（六）注意出资依据是否合法。如果投资者以货币资金出资，应检查投资者存入或汇入企业开户银行的进账单、交款凭证或转账支票，检查其存入银行的日期、用途、金额、币

6、种是否与企业章程、合同的规定相一致；如果投资者以实物投资，应检查实物的原始发票、验资证明、财产所有权证明等原始单据；如果投资者以无形资产投资，应检查专利权证书、商标注册证书和评估机构的评估报告等原始单据。（七）注意投入的资本是否存在。（1）检查投资者投入的现金是否已确实存入企业的开户银行，并收到银行的收款通知；是否存在以借入的资金存入开户银行顶替实收资本，验资后又将款项返还借出单位并在“其他应收款”等账户长期挂账的情况。（2）投资者投入的房地产类固定资产是否具有所有权证明，是否属投资者所有且未设立任何担保物权。（3）投入的实物资产是否归投资者所有，且未设立任何担保物权，是否

7、已办理验收手续；投资者有无将他人资产作为投资，验资后又予抽回的情况。（4）投资者投入的无形资产，是否符合无形资产的确认条件以及无形资产产生的经济利益是否很可能流入。（5）可向证券交易所和金融机构发函核对股份制企业发行的股票数量、种类和价值是否合法、合规，并验证股票存根与有关明细账的数额是否一致，同时核查银行收款单。（八）检查投入资本的计价。对于投资者投入的货币资金，应根据出资清单所列的投入时间、凭证编号，查阅记账凭证及其原始凭证，核对其是否存入指定的开户银行，币种及数额是否正确。对于接受的外币投资，应根据“实收资本