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1、试论企业操纵利润的方法企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及现金流量的书面文件,编制和提供会计报表的最终目的,是为了达到社会资源的合理配置。因此,现有和潜在的投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中,企业管理层往往为了获取非法利益而粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润操纵。下面将对企业常见的利润操纵方法进行分析和总结。一、设置账外账按照我国《会计法》《企业会计制度》《会计基础工作规范》等相关法律、法规的规定,设置账簿不允许设置账外账。有些企业为了操纵利润,设置两套账、账外账,根据不同目的进
2、行会计核算和编制会计报表,反映给不同的报表使用人,但并不能真实全面反映企业的整体情况二、通过挂账处理进行利润操纵按新会计制度规定,企业应按照权责发生制的原则进行费用处理,当期发生的费用计入当期损益。但有的企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,故意不遵守规则,通过挂账等方式降低当期费用,以获得虚增利润。1.应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂账。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因,应向购货方或接受劳务的单位收取的款项,它是企业的销售业务也是企业的主营业务,其能否收回对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款,收回的可能性极小,按规定应转入坏账准备并计入当期损益
3、。如果按规定三年以上的应收账款转为坏账的话,1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家,亏损面将由5.2%扩大至14%。也有的企业为了虚增销售收入虚列应收账款,因此,对于“应收账款”导致的利润操纵一定要引起特别的注意。2.待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的,应在当期处理,但往往不在当期处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。3.在建工程长期挂账。大部分企业在自行建造固定资产时,都会对外融入部分资金。而借款需按期计提利息,按会计制度规定,这部分借款利息在工程没有竣工之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算,那么利息就可计入在建工程
4、成本,从而使当期费用减少(财务费用减少),另一方面又可以少提折旧,从而虚增利润。4.该摊的费用不摊。对于企业来说,待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用,应在规定期限内摊入有关科目,计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。三、通过折旧方式变更操纵利润企业对固定资产正确地计提折旧,对计算产品成本(或营业成本)、计算损益都将产生重大影响。在影响因素中,折旧基数和固定资产净产值还比较容易确定,而固定资产使用年限的确定却较难把握。事实上,固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损,而且企业和行业不同,磨损情况也不相同,因此,企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。而变更固定
5、资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润,对企业现金流量也不会产生影响。四、通过非经常性收入进行利润操纵1.其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务,不属于企业的主要经营业务,但对一些公司而言却有“一锤定千斤”的作用。2.投资收益。我国投资准则将投资定义为:企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此,投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用,通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的,或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然,在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金
6、的再次分配的结果,主要表现为价差收入,以使资本增值,但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。3.关联交易引致的营业外收支净额。关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则,则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上,有些公司的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低一定程度上取决于公司的需要,使得利润在关联公司之间转移。4.调整以前年度损益。在利润表中,“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此,一些公司往往“置之死地而后生”。5.补贴收入。在市场经济条件下,许多地方政府为了不让本地的
7、上市公司失去上市资格,往往运用“看得见的手”,对上市公司进行补贴和帮助,一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。五、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵企业对外进行长期股权投资,一般使用两种方法核算投资收益:一是成本法,一是权益法。企业持有的长期股权投资,在下列情况下应采用成本法核算:1.投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响;2.不准备长期持有被投资单位的股份;3.被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。当投资企业对被投
