企业所得税纳税筹划研究

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1、企业所得税纳税筹划研究一、企业所得税纳税筹划概念企业所得税是对中国境内企业取得的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象为于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。纳税筹划是指纳税人在符合纳税法律制度和取得税务机关认可的前提下，以政府的纳税政策为导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻纳税负担，获得纳税利

2、益的合法行为。也可以说是纳税人在纳税法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额，以获得纳税人或纳税人的所有者最大利益的活动。企业所得税纳税筹划是以所得税为出发点而进行的纳税筹划。二、企业所得税纳税筹划主要策略与方法进行合理的纳税筹划的基本思路可从以下几个方面考虑：（一）充分利用税收优惠政策的纳税筹划1、利用西部大开发的税收优惠。根据实施西部大开发税收优惠政策，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税；民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征

3、地方所得税；对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税优惠政策。2、利用农、林、牧、渔业减免税项目筹划。根据企业所得税法规定，企业从事农、林、牧、渔业可以免征、减征企业所得税。3、从事符合条件的环境保护节能节税项目的减免税筹划。环境保护、节能节水项目减免税范围包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术、海水淡化等。从上述项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收。4、安置残疾人员所支付的工资。税法规定企业安排的残疾职工，按实际支付给残疾职工工

4、资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业，一方面残疾职工为企业创造了利润；另一方面也有利于减轻企业的税收负担，同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。（二）收入纳税筹划。关于收入筹划主要是通过选择收入确认方式来进行的。按照会计准则，不同销售方式收入确认的时期不同，一旦确认收入，不管资金是否回笼，都要在当期上缴应纳所得税税款。所以，收入确认要根据具体情况进行税收筹划，推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售商品方式中，分期收款

5、销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，既使企业延迟缴纳企业所得税，又使企业收入能够安全地收回。另外，对临近年终时所发生的销售收入，应根据税法规定的确认条件进行税收筹划，使当年收入推迟到下年确认。（三）成本费用纳税筹划1、资本化与费用化的列支。对成本费用进行纳税筹划是使企业税前列支的成本费用最大化，进而实现所得税支出最小化。企业在纳税筹划时，可根据不同成本费用支出的抵税效

6、应差异，合理地安排各种成本费用支出，加强纳税管理。纳税人发生的收益性支出中，构成产品成本的生产费用在产品销售实现时直接作为营业成本，并全部从营业收入中扣除；而企业的期间费用可直接计入当期损益，全部或部分地从当期收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应先资本化为长期资产的价值，再以折旧或摊销的方式逐期从收入中扣除；纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支。对一些必需的税前成本费用开支，如果可以提前的，则应尽量提前列支，如企业的各项符合规定的管理费用、销售费用、财务费用以及财产损失的清理报批等。2、研发费用的加计扣除。研发费用是指企业为开发新技术、新工艺、新产品发

7、生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。部分高新技术研究企业应当充分利用技术研发费加计扣除的优惠政策，继续加大技术研发费投入，提高企业技术研发水平。更为重要的是，可以提升企业品质，提高企业的科技竞争力，促进其参与市场的竞争。（四）利用固定资产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分，按照我国现行会计制度的规定，企业可选用的折旧