跨国电子商务中税收管辖权的冲突与对策

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1、跨国电子商务中税收管辖权的冲突与对策摘　要：随着X络技术的发展，电子商务正以其空前的无限生命力推动着部门经济、区域经济、国民经济和世界经济跃上一个新的台阶，但同时电子商务也对国际税收利益的分配形成了巨大的冲击。电子商务环境下，国际税收征管管辖权的冲突加剧，产生国际税收征管管辖权冲突的主要原因是“常设机构”概念受到挑战，要解决电子商务发展给税收征管工作带来的问题，必须结合变化了的经济形势需要，进一步调整和完善现行税收征管法的具体内容。以加强税收征收和管理，维护我国的税收利益。关键词：电子商务；税收管辖权；税收征管近年

2、来，随着电子商务的蓬勃发展，人类文明正步入一个全新的发展时代。但是，电子商务的虚拟性、无纸性、瞬时国际性等特征彻底改变了传统的贸易观念，通过固定场所进行营业和销售的常规经营形式被打破，经营者可以不设立常设-机构而通过X络从事经营。这对税收征管提出了新的课题，而核心问题主要集中在以X络为基础的电子商务中税收管辖权上。一、电子商务环境下，国际税收管辖权的冲突加剧(一)电子商务下国际税收管辖权的矛盾。国家税收管辖权是国际税收的基本范畴，当存在国际双重或多重征税时，地税收管辖权优先。在电子商务环境下，交易的数字化、虚拟化、

3、隐匿化和支付方式的电子化，使交易场所、提供商品和服务的使用地难以判断，以至于地税收管辖权失效。首先，X络贸易的发展必将弱化地税收管辖权。外国企业利用国际互联X在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器便可买卖数字化产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定。加之Inter的出现使得服务也突破了地域的限制，提供服务一方可以远在千里之外，因此，电子商务的出现使得各国对于所得地的判断发生了困难。其次，居民税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准

4、。然而，随着电子商务的出现、国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用，一些原来让人难以想象的情况将会成为可能，如一个企业的管理控制中心可能存在于任何国家。在这种情况下，税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也形同虚设。而且，电子商务不断发展，公司更容易根据需要选择交易的发生地。这将造成交易活动普遍转移到税收管辖权较弱的地区进行。实际上，一系列国家避税地已采取措施促使自身成为建立X络服务的理想基地，甚至还开展了推销自身电子商务硬件设施的宣传活动。发达国家与发展中国家有着不同的税收原则。早在电

5、子商务出现之前，美国等发达国家就要求扩大居民税收管辖权，限制其他国家地税收管辖权的使用范围，这是因为发达国家通常拥有正的国外资产净值，居民管辖权原则可使他们的税收最大化；而作为资本、技术引进国的发展中国家则从维护本国经济利益角度出发，要求扩大本国的地税收管辖权，这是因为发展中国家往往是大量外国直接投资的所在国，税源原则可使他们的税收收入最大化。面临新技术的出现，美国作为互联X的地，同时又是电子商务最发达的国家，更是积极倡导居民税收管辖权的实施，他们的依据是纳税人一般总会构成居民，个人总要成为特定国家的公民或居民，其

6、全部收入、成本在居住国都较容易控制。因此虽然收入地税收管辖权不会被抛弃，但可能会大大削弱。不同的国际组织对上述两个原则也有不同的偏向。例如，经合组织(OECD)制订的条约倾向于居民管辖权原则。而联合国(UN)的条约则倾向于地管辖权原则。电子商务的发展，要求混合采用这两种原则，建立公平合理的全球征税体制，为国际税收合作奠定基础。(二)对国际电子商务免征关税的最大受益者主要是发达国家。应否对国际电子商务免征关税，到目前为止还是一个有争议的话题，以美国为代表的发达国家积极倡导对国际电子商务永久性免征关税，而以印度、巴基斯

7、坦等国为代表的发展中国家则坚决反对对电子商务长期免征关税。发达国家在信息技术、高科技产品和电子商务方面具有很大的优势，信息技术产业的发展基本已走向成熟，尤其是美国，有硅谷的强大科技力量作后盾，一直是信息技术产品的净出口国，软件产业已经成为美国的支柱产业，电子商务的零关税对美国的好处是不言而喻的。因此，美国才极力倡导对电子商务免征关税。然而对于发展中国家，虽然免征关税可以买到相对便宜的计算机相关产品特别是软件产品，一定程度上有利于信息化建设，但由于大多数发展中国家的信息基础设施薄弱，电子商务还处于起步阶段，信息产业总

8、体来看还属于幼稚产业，对电子商务免征关税无疑会受到巨大的冲击，同时由于信息咨询等服务可以通过互联X畅通无阻地进行国际传输，发展中国家的服务业也将受到重大的影响。在今后的相当长时间内，即使发展中国家在这两方面会有很大的发展，甚至实现一定量的出口，但很难与发达国家相抗衡，所以对电子商务免征关税给发展中国家带来更多的将是挑战。二、电子商务环境下，国际税收征管管辖权