论新会计准则与所得税法趋同

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1、论新会计准则与所得税法趋同2007年我国实施了新的企业会计准则，2008年实施了新的所得税税法，这使得会计与税法之间的差异进一步扩大。很多学者认为这是由于会计中盈余管理或公司避税行为所造成。虽然管理层在进行盈余管理时也需要考虑所得税成本，但可以通过非应税项目的操纵进行规避，且随着差异的{j益增大，所得税计算的程序和方法越来越复杂，纳税成本也越来越高。本文试图在分析会税差异理论成因的基础上，探讨会计准则与所得税税法趋同的经济后果，提出在我国目前资本市场并不完善和缺乏对高质量的会计信息需求的形势下，我国政策制定部门可以根据企业会计信息使用者

2、的不同特点，制定出不同的会税模式，以推动两者进一步完善和发展。一、会计准则与所得税法差异形成的内在根源会计与税法属两个独立学科，在制度设计过程中遵循着不同的目标和原则，履行着不同的职能。应纳税额对于企业来说是一项现金流出，每个企业都期望少交税或者延迟纳税；而对于国家而言，应纳税额是一项现金流入，国家期望税收能保持稳定和不断增长的趋势，两者不同的目标取向导致了会计与税法之间存在根本性的差异。(一)目标不同会计的目标是向企业利益相关者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的财务信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，帮助财务报告使用者

3、做出相应的经济决策。企业管理层希望少纳税，通过降低成本来提高收益。而税法的目标是调节经济、促进公平竞争，促使国家的财政收入的稳定和经济的可持续发展。由于市场的自由竞争性和经济周期的波动性，使企业的收入和成本处于不断地变化中，造成企业税源的不稳定。对于不稳定的税源，政府要使其稳定化，即提前确认税收收入，推迟和少确认费用。(二)核算基础和原则不同会计准则是以权责发生制作为核算基础，而税法是收付实现制与权责发生制的结合。会计与所得税税法所遵循的原则存在差异。如谨慎性原则，会计上是指在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，又不低估负债或损失，

4、更多的从投资者角度考虑；而税法的理解则着重强调防止税收收入的流失，保证国家税款的及时足额入库，更多地从反避税的角度出发。市场中的企业是有着不同的经营环境和经营方式的个体，为了客观地反映其经营业绩，会计准则允许企业根据其自身的实际情况，对相同的会计业务采取不同的确认和计量方法。税法坚持法定原则，企业必须严格按照税法及其实施细则的规定进行操作，不能任意选择或更改，以保证及时、足额地征税。(三)规范内容差异会计准则和所得税税法都是以条文的形式对企业会计和税收工作进行规范。会计准则的目的是为相关利害关系人提供企业财务状况和经营成果的信息，对业务

5、处理既强调规范性又保持了适度的职业判断空间。所得税税法规范的对象是国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家和纳税人之间分配，具有强制性和无偿性的特征。所得税税法比会计准则更具刚性，在处理方法和程序上很少给纳税人自我选择的权力。会计准则作为一种社会规则，是基于企业个体利益的基础上进行集体博弈的结果，所得税税法是立足社会公平与效率的基础上对总体经济进行调节。它们既存在共同之处，又有不相容的地方。所得税不能完全独立于会计，会计为税收提供数据支持。两者有相互依存的关系，如果税负加重，会影响企业持续经营的能力，而税负很轻

6、又不利于保障足够的收入来维持社会的稳定与发展。从企业可持续发展的角度来看，在长期两者的差异可以逐渐消除，目标趋于一致。二、会计准则与所得税法条例趋同的经济后果经济后果在史带芬·泽夫(stephen.Zeff)的《“经济后果”的产生》(TheRiseof'EconomicCon-sequences”)一文中定义为：会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。会计与税法趋同的经济后果实质上是两者进行博弈后的结果。每个国家会计与税法发展的历程不同，所面临的情况也将存在很大的差异，将影响其会税模式的选择。会税趋同这种模式会不会影响

7、会计信息质量，它将给本国的资本市场带来什么样经济后果，关于会税趋同，以前很多研究都集中在机会主义和资本市场损失等方面。他们认为，会税趋同将导致税收规则影响会计准则，造成收入质量的下降，所以会税差异小的国家很少要求披露有关收入方面的信息。(一)有利的经济后果会计与所得税税法趋同可简化目前复杂的财务报告环境，能大大降低企业管理者利用会计与税法之间的差异对投资者进行误导或欺骗的动机。在会税趋同的情况下，管理者将缺乏虚报收入的动力，因为这样做将导致企业将缴纳更多的税收。管理者也不会有低报收入的动机，这将不利于投资者和债权人的行为决策。所以会税趋

8、同使会计信息更真实地反映企业实际的经营成果，减少企业对盈余的操纵。新会计准则的实施使我国的会税差异呈现出更多的复杂性，操作过程更加繁杂。纳税人在遵循新的企业会计准则的同时又要按照税务部门要求不折不扣的纳税，