公允价值应用问题研究

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1、公允价值应用问题研究较长一段时间以来，以历史成本计量模式为基础的会计系统一直占据会计计量的主导地位。但因其自身固有的局限性，对于许多新兴经济形式已不适应，导致越来越不能满足信息使用者的需要。社会经济条件的变化，对会计的发展提出了更高的要求和标准，在此形势下，公允价值计量进入人们视野，成为全球会计改革的焦点。　　公允价值以其本质属性和特性，在弥补历史成本计量方面显示了长远的优越性。尤其是在衍生金融工具、投资性房地产等的会计计量上，优势明显，已获得了越来越多专家和相关人士的肯定。但是公允价值的应用并非完美，许多潜在的问题也暴露了它的不足。及时发现这些不足，并找到消除或减少公允价值应用带来的不

2、良影响的措施是当今诸多关于公允价值研究的立足点。　　全球经济的迅猛发展，特别是知识经济、X络经济的兴起，呼唤着公允价值的广泛应用。公允价值计量模式可以保证会计信息的相关性，改善会计信息的质量，为信息使用者提供更及时有效的会计信息，为决策奠定良好的基础。　　　　一、公允价值的涵义与特征　　公允价值应用问题研究较长一段时间以来，以历史成本计量模式为基础的会计系统一直占据会计计量的主导地位。但因其自身固有的局限性，对于许多新兴经济形式已不适应，导致越来越不能满足信息使用者的需要。社会经济条件的变化，对会计的发展提出了更高的要求和标准，在此形势下，公允价值计量进入人们视野，成为全球会计改革的焦点

3、。　　公允价值以其本质属性和特性，在弥补历史成本计量方面显示了长远的优越性。尤其是在衍生金融工具、投资性房地产等的会计计量上，优势明显，已获得了越来越多专家和相关人士的肯定。但是公允价值的应用并非完美，许多潜在的问题也暴露了它的不足。及时发现这些不足，并找到消除或减少公允价值应用带来的不良影响的措施是当今诸多关于公允价值研究的立足点。　　全球经济的迅猛发展，特别是知识经济、X络经济的兴起，呼唤着公允价值的广泛应用。公允价值计量模式可以保证会计信息的相关性，改善会计信息的质量，为信息使用者提供更及时有效的会计信息，为决策奠定良好的基础。　　　　一、公允价值的涵义与特征　　美国FASB在发布

4、《财务会计准则公告第157号――公允价值计量》(2006)之前，将公允价值定义为“现时交易中，在非强制性或非清算性销售的情况下，自愿双方买卖资产（承担或结算负债）的金额”。英国ASB将公允价值定义为“在公平交易中，即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易资产或负债的金额”。国际会计准则理事会（IASB）在第32号准则中定义公允价值为“熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。　　我国于2007年实施的新《企业会计准则――基本准则》中明确规定：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

5、　　综合考虑，公允价值符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则的要求，能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及所承担的财务风险。公允价值是唯一的、能够反映衍生金融工具的计量模式，并且更能适应新的经济形势下我国经济发展的需要。　　但是，公允价值的可靠性难以保证，实际操作难度大，增加财务报表项目的波动性等缺点也限制了公允价值的应用。　　　　二、公允价值的现实应用思考　　在公允价值诞生之初，主要用于对金融工具及衍生金融工具的计量。公允价值本身并没有对其运用范围作出专门的限定，只要满足会计确认的交易和事项，理论上都是可以用公允价值来

6、计量。谢诗芬、胡振国研究认为如果从纯粹的理论上推导，对所有资产和负债都可以用公允价值进行初始和后续计量。　　随着市场经济的不断完善，人们对于公允价值的了解也愈加深化和全面，公允价值应用的范围也在不断扩大。虽然理论上公允价值的应用范围很广，但是现实中该应用还是受到各种各样的限制的。国际财务报告准则对此的要求较宽松，所以国际上很多财务报表上反映的交易或事项基本都是采用公允价值计量的。但是对中国而言，我国的新会计准则却充分考虑到我国的具体国情，对公允价值的应用加以限制。财政部2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》第四十三条中明确规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用

7、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。　　公允价值应用也需要适当的外部和内部条件。公平交易就是最重要的外部条件。《企业会计准则》关于公允价值定义指明了公允价值应用很重要的外部环境――公平交易。理想状态的市场是不存在的，所以要想获得理想状态下的公允价值是不可能的。因此，在市场交易中，只要市场参与者之间进行的是公平交易，那么就可以认定交易价格就是公允价值。可知公允价值作为来自于公平交