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1、高校成本核算存在的问题及改善建议一、高校成本核算的意义 近几年来,随着高校加入市场竞争和高等教育收费制度的改革,加强对高校的教育成本核算变得十分重要。高校成本核算是高校管理体制改革和加速自身发展的需要,也是高校确定合理收费标准、建立成本补偿机制的基础。在计划经济体制下,国家对高校实行“供给制”。高校作为政府的附属事业单位,所需资金由国家无偿提供,并不考核资金的使用效果,高校没有成本核算的内在压力和外在动力。随着人们对高等教育需求的日益迫切,招生规模不断扩大,有限的教育资源捉襟见肘。在社会主义市场经济体制下,高校转变为自我发展、自我约束的独立法人实体,高校之间在办学方式、发展规模、专业
2、设置、教学质量、科研开发、降低生均成本和科研成本等方面进行着激烈竞争,高校面临着调整、联合、合并的发展趋势以及办学风险。高校办学在注重社会效益的同时,开始讲究学生培养成本,讲究经济效益,低投入高产出,力争以最少的人、财、物耗费,培养出更多更优秀的大学生。由于高校经费有限和市场竞争不断加剧,因此高校只有走成本核算和成本管理之路,以增强竞争实力,才能在社会变革中既适应社会发展,又促进高等教育自身的发展。此外,大学教育实行收费涉及千家万户,收取多少,使用是否合理,必为广大群众所关心。因此,高校实行成本核算对合理配置教育资源、加强内部管理、提高办学效益有重要的意义。 二、当前高校成本核算存在
3、的问题 高校教育成本问题已受到了广泛的关注,但高校成本核算却没有在高等教育会计中普遍应用,主要是由于当前高校成本核算存在如下问题: 1.高校成本管理意识淡薄。长期以来,高校处于“年初报预算,年终报决算,支出靠拨款,不足伸手要,教育成本不计算,经济效益无人管”的状况。虽然国家对高校财务制度进行了改革,但受原有的事业单位预算管理体制的影响,高校会计核算对高等教育的教育事业活动只进行“收—支—余”的核算模式,成本管理意识淡薄。财务运行机制不够健全,核算内容简单化,财务指标缺乏科学性和前瞻性;忽视财务分析,没有研究数据间的内在联系,高校财务管理缺乏分析数据经验;财经纪律不严,过分强调领导财
4、权的运用,忽视相应的经济责任制,导致成本高,效益低。此外,会计的宏观管理部门制定的适用于高等学校会计核算的会计准则、会计制度和财务制度等对高等教育成本的核算和管理没有具体要求,采用“收付实现制”来确认收入和费用支出也阻碍了高等教育成本核算的实施。 2.教育成本内容含混不清,核算难以计量。当前,社会、家长、学生及媒体对高校收费总是存在着这样或那样的疑义。从我国的高等教育成本核算来看,通常对高校发生的成本进行“全成本”统计调查,将高等教育办学成本、高等教育教育成本、高等教育“办社会”成本、高等教育“办政府”成本等混在一起,笼统地核算为高等教育成本,并以此作为受教育者分摊的基础。不难看出,这样
5、的成本核算,既不公正也不合理,不但不利于控制高等教育成本,而且可能使高等教育收费更加含混不清。同时,每种成本核算又都难以计量。 3.教育成本核算的配备标准难以确定。在成本核算中,如何对这些教育成本项目制订配备标准,也是教育成本核算的理论与实践发展中的难点问题。因为配备标准制订的合理性,直接影响到教育成本的高低,比如,师生比、员生比等标准如何确定?如何考虑不同学校、地区、年级、专业等差异?这些都是理论界亟待解决的问题。尤其是高校的公务费如何控制就是一个棘手的问题,绝大多数高校公务费是教学业务费的几倍,出现这种反差,深究起来主要是因为公务费是一种非刚性的开支,可多可少,难以量化确定造成的。
6、 4.现行高校财务制度不利于成本核算。对于高等学校这一非营利性组织,我国将其纳入行政事业单位之列,执行的是事业单位会计制度,按收付实现制进行收支核算而没有按照成本核算的要求—权责发生制进行成本核算。现行财务制度存在以下缺陷:其一,不能真正体现教育投入和教育成本的配比原则,或者说不能正确反映学校的办学效益,由此导致学校财务报表失真;其二,会计人员编制的日信息报表仅仅是一种现金流入及流出的表象,并不能真正说明教育成本问题。这种按收付实现制所取得收支核算资料不能正确地反映当期的实际收入和费用、成本,与市场经济对收入与其成本、费用应当相互配比的要求相违背,从而给教育成本核算带来困难。 三、加强高校
7、成本核算的对策 从以上分析来看,当前的高校成本核算模式难以满足市场经济及教育改革发展的要求,需要规范高校教育成本核算,建议从以下几方面着手: 1.必须强化成本核算的意识。高校管理者树立成本意识,教职工增强当家理财的观念,是节约办学成本的重要举措。高校必须按照“效率优先”的原则,引入市场机制,按照产业模式和要求运作,力求以较少的投入实现较大的产出。一方面开源,即在外延上扩大办学规模,争取国家的教育拨款经费,亦可利用
