股票期权筹划-关键在选择行权日

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1、股票期权筹划:关键在选择行权日目前工资、薪金的个人所得税按计算方式来分主要有四种情况：月工资、年终双薪（个别省份还在执行）、年终奖和股票期权。　　方案一：将股票期权行权日分开到不同的年度，可以使适用高税率的股票期权适用低税率，达到节税目的。　　例如，四川吉祥公司是上市公司，如意公司是吉祥公司的全资子公司。现在吉祥公司授予如意公司的中层干部张三股票期权。合同约定，张三以2006年10月31日股票市价每股8元为施权价，在工作满1年（2007年10月）后购买该公司的股票10000股。假设张三行权日为2007年12月25日，行权日的市价为每股20元。　　张三应纳税所得额＝（20－8）×

2、10000＝120000元；　　张三应纳个税＝（120000÷12×20%－375)×12＝19500元。　　筹划方案假设2008年1月5日吉祥公司的股价不变的情况下，张三将行权日分为两次，一次是2007年12月25日，一次是2008年1月5日。该方案的个税负担情况如下：　　第一次行权时，张三应纳税所得额＝（20－8）×5000＝60000元。　　张三应纳个税＝（60000÷12×15%－125)×12＝7500元。　　第二次行权时个税与第一次相同，两次行权个税之和15000元；节税额为19500－15000＝4500元。　　值得注意的是：如果张三在同一年度内行权，如2007年

3、12月25日与31日行权，将达不到纳税筹划目的。　　根据《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函〔2006〕902号）第七条规定，员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资、薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资、薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资、薪金所得应按财税〔2005〕35号文件第四条第(一)项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资、薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资、薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规

4、定月份数－本纳税年度内股票期权形式的工资、薪金所得累计已纳税款。《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）第四条第一款，认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额＝(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数。　　如果张三在2007年12月两次行权：　　第一次行权时，张三应纳税所得额＝（20－8）×5000＝6000

5、0元；张三应纳个税＝（60000÷12×15%－125)×12＝7500元。　　第二次行权时张三应纳个税＝〔（60000＋60000）÷12×20%－375)×12－7500＝12000元，两次行权个税和19500元，纳税筹划后节税额为19500－19500＝0元。