对现行错账更正方法分类的改进建议

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1、对现行错账更正方法分类的改进建议1前言　　在日常会计核算中，由于各种原因会使记账凭证填制出现差错，以至影响到账簿记录甚至使会计报表出现差错。会计人员发现会计差错时，应当根据差错的性质，采用恰当的更正方法及时予以更正。《企业会计准则》中规定：在手工记账方式下，账簿记录发生错误的更正方法，一般采用划线更正法、红字更正法和补充登记法。具体操作是：记账后，发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法进行更正。记账后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误，从而引起账簿记录错误；或记账后，

2、发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额，可以采用红字更正法进行更正。记账后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，可以采用补充登记法进行更正。　　笔者认为，上述有关错账更正方法的分类存在不足：一是对错账更正方法的划分不够科学。二是关于错账更正方法适用的前提条件的规定不够清晰明了。同时，对错账更正要求的讲解也不够具体。三是这种分类不便于初学者掌握，特别是红字更正法又分为两种情况，容易混淆。　　为此，笔者建议应该对错账更正方法进行重新划分

3、，主要有以下两种改进方案。　　2改进方案一　　2.1修改思路　　一般账簿记录出现错误的原因有两类：一类是因记账错误引起的，另一类是因记账凭证本身编制错误引起的。因此，必须根据错误的原因，确定适用的更正方法。笔者建议对错账更正方法的适用范围重新界定：记账后，发现记账凭证正确，而账簿记录错误，如错记账户、错记借贷方向、错记金额、错结发生额或余额和文字笔误等，对这类错误要采用划线更正法。记账后，发现由于记账凭证编制错误而引起的账簿记录错误，则要采用红字更正法。　　2.2修改后方案　　一是保留现行的划线更正法，

4、二是将补充登记法并入红字更正法并对红字更正法进行完善，如表1所示。　　将补充登记法并入红字冲销法的理由是：从现行补充登记法的适用条件看，补充登记法实际上是红字更正法中的一种特殊情况，不应作为单独的一种方法。同时，根据现行补充登记法规定的更正要求，使用补充登记法后，把原来的经济业务人为地割裂开了。例如，从银行提取现金２０００元，编制的错误记账凭证为借记库存现金２００元，贷记银行存款２００元，并已登记入账。根据现行补充登记法的更正要求，只要再编制一张借记库存现金１８００元，贷记银行存款１８００元的记账凭证，

5、并登记入账即可。这样的账务处理使一笔完整的经济业务分别在两张记账凭证中反映，分两次登记入账，从而造成了不利于对账、不能完整和清晰地反映经济业务来龙去脉的后果。而红字冲销法经过完善后不存在这样的问题，所以，应该把补充登记法并入红字更正法。　　2.3具体操作步骤　　2.3.1划线更正法　　采用划线更正法更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。更正时，对于文字错误，可只划去错误部分并进行更正；对于错误的金额应全部划销，不能只划去其中个别

6、写错的数字。但划销时，不能涂抹掩盖原有记录，应使原有字迹仍可辨认，以备查看。　　2.3.2红字更正法　　采用红字更正法更正时，先用红字（指金额用红字，下同）编制一张记账方向、会计科目、金额与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第某号记账凭证”，并据以用红字登记入账，以冲销原来的错误记录；然后用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“补记某月某日第某号记账凭证”，并据以登记入账。　　3改进方案二　　3.1修改思路　　记账后，发现记账凭证编制正确，而账簿记录有误，纯属记账引起的账

7、簿记录错误，采用划线更正法。记账后，发现由于记账凭证错误引起的账簿记录错误，需要分两种情况：属于金额错误采用增减补记法；属于记账方向、会计科目错误采用红字更正法。这种划分方法符合人们认识事物时由易到难、循序渐进的认知规律。　　3.2修改后方案　　在这种思路下更正错账的方法应分为划线更正法、增减补记法和红字冲销法，如表2所示。　　3.3具体操作步骤　　3.3.1划线更正法　　记账后，如果发现账簿记录有错误而记账凭证没有错误，纯属记账时的笔误，应采取划线更正法更正。具体做法是：首先将错误的文字或错误的整个数

8、字划一条红横线，然后将正确的文字或数字用蓝字（或黑字）写在错误文字、数字上方，并由更正人员在更正处（错误文字、数字处）签章。同时要保证原错误文字、数字清晰可辨。　　3.3.2增减补记法　　适用于记账凭证上的金额比所附原始凭证金额多记或少记的情形。增减补记法又可称为蓝字（或黑字）补记法和红字补记法。记账后，如果发现记账凭证中应借、应贷会计科目与记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是记账凭证所填金额小于应填的正确金额，在这种情