记账方法比较研究

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1、记账方法比较研究《“记账方法”及“会计属性”的争论》一文（《财务与会计》1999年第7期）说，90年代初随着会计国际协调步法的加快，记账方法的争论“以借贷记账法成为我国唯一的记账方法而告终。”这句话不外乎两层意思：一是表明习惯坚持借贷账法者在学术争论中获胜，二是以“结论”、“告终”一类词汇宣布，不要再在记账方法问题上有什么不同意见，中国人跟在洋人屁股后面爬行就是了。笔者不支持这种观点。　　周代政府会计核算采用入出账法，一直沿用到溥仪退位，做到3000多年一贯制。据说，国民政府采用借贷账法，新中国采用资金收付账法，后来也采用借贷账法。战国末期产

2、生工商业民间交易，会计核算沿用入出账法；宋代改革入出为出入和收支账法，明末改出入和收支为收付账法，沿用到新中国建立。新中国企业会计核算先后采用借贷、增减账法，1992年又采用借贷账法；银行业采用借贷和中式收付账法。1993年7月，废除资金收付、增减、中式收付等账法，全国统一采用借贷账法。　　本文分别对几种记账方法进行比较研究，然后作出相关结论。　　一、政府会计核算的记账法　　介绍入出、借贷、资金收付三种账法。　　（一）入出账法　　奴隶主需要核算财产名称和数量的旧管、新收、破用、见在，于是创造入出账法，用以核算财产名称的入出余。周代已经创造了文

3、字、算术、书写载体，设置会计吏和账簿，表现为政府会计核算，直到清末，做到3000多年一贯制。政府会计吏设置入、出两类账簿，核算财产名称的入出，例如×年1月1日，入银10000两，用入银簿首先结转旧管银（假设）100万两，接着登记1日，入银10000两（暂时不用汉字数码），某府缴上年欠银。又如，1月1日，拨付治河款8000两，用出银簿登记×年1月1日，出银8000两，拨付治河款。假设1月1日报账：旧管100万两＋新收10000两－开除8000两＝见在1002000两①。再如核算虎皮、大米等等财产，分别设置入出两本账簿进行会计核算。　　入出账法的

4、入方＝借方，出方＝贷方，是单式借贷账法在中国的表现形式。　　（二）借贷账法　　1．初创“单式借贷账法”　　图1（见《会计发展史纲》第392页）列示的是1211年的佛罗伦萨垂直型银行分类账簿，应是原始的单式借贷账法的标本。13世纪初，私人资本还很有限，所谓“银行”相当于中国的钱庄，业主既是财产所有者又是经营者，还是兼职会计员。早期银行必须具备贷主和借主两本分类账簿。除“安东·克洛”账户外，还列示了甲、乙、丙三个自然人存款账户，余额一律是贷方，说明这是“贷主分类账簿”。贷主分类账户核算贷主存入多少钱，便于计算应付贷主利息。银行业主还应当有一本出借

5、资金的“借主分类账簿”。银行业主吸收了存款，加上资本金用于出借，便于计算应收借主利息，借主利息－贷主利息＝毛利润。毛利润减实际支出的费用就-是损益。　　账簿的操是银行业主，他应当是借贷账法的发明者。佛罗伦萨银行业主处理转账交易：例如“公元1211年5月8日，乙客户委托丙客户运输胡椒，支付运费40杜卡特，委托银行代为转账”的经济事项，会计业务处理程序是：借记“乙客户”账户40杜卡特，贷记“丙客户”账户40杜卡特，是为复式借贷账法。又如，安东·克洛存款1000杜卡特。记账者仅需开设“安东·克洛”账户（不需要开设现金账户，因为现金放在商人的口袋里，

6、可以说是“肉”烂在锅里），可以统一称为单式借贷账法。在单式与复式账法混用时代，可以称谓初创“单式借贷账法”。　　2．借贷账法发展为复式借贷账法　　经过283年发展，借贷账法在威尼斯城已经相当完善，卢卡·帕乔利总结操作经验撰写会计学教材《簿记论》②，为借贷账法开创会计学书面理论。《簿记论》说：借贷“这两个符号是根据威尼斯城的习惯使用而来的［P56］”，“一般总是应先说明借方或Per，然后才紧接着说明A方或是贷方［P57］”。“你必须遵循习惯（P64）。”该书使用“习惯”一词达10多处［P52、54、55、56、57、61、64、67、92、98

7、、105、108等］，“习惯”二字仿佛是借贷记账法的全部理论。可以称谓“习惯论”，但未论述为什么必须先借后贷，理论显得苍白乏力。　　3．西式借贷账法的创造者是商人，总结者是学者卢卡·帕乔利。此后，借贷账法传入大西洋沿岸国家，进而传入美国，逐步统治了世界会计学论坛。发展成为现代会计学。按照今天的说法，借贷账法的特点：①以“借”和“贷”二字表示记账符号；②对账户不要求固定分类；③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律；④账户的借方与贷方保持平衡关系③。举例说明：　　例1：企业收到财政部门投入的资金20000元，存入企业银行存款户。　　借：银行存

8、款20000　　贷：实收资本20000　　例2：企业将现金3000元存入企业银行存款户。　　借：银行存款3000　　贷：库存现金3000　　例3：企业以银行存款偿还