会计的计量属性及其现实选择

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1、会计的计量属性及其现实选择会计的计量属性及其现实选择会计的计量属性及其现实选择会计的计量属性及其现实选择阴窑理论与探索会计的计量属性及其现实选择暨南大学管理学院石水平武汉市财政局易昌茂一、会计计量属性的定义及分类动袁现行成本计量结果一般很难与历史成本计量结果一致袁尤会计计量是财务会计的一个基本特征袁计量属性又是会其在货币价值变化较大时遥如果会计计量采用现行成本这一计计量的组成部分之一袁用于量化描述计量客体的特征或外计量属性袁则可能存在频繁地根据现时成本调整账面已记录在表现形式遥员怨愿源年袁美国财务会计准则委员会在叶财务会计的原始

2、成本的情况袁因此在一般会计原则中不考虑这一计量概念公告第缘号要要企业财务报告的确认和计量曳中指出袁会属性遥计计量属性有以下五种院猿援现行市价遥现行市价也称脱手价值袁是指资产在正常清员援历史成本遥历史成本是指取得一项资产时支付的现金理条件下的变现价值或现时现金等值遥如果会计计量采用现数额遥历史成本是会计计量中最重要和最基本的属性遥当然袁行市价这一计量属性袁那么全部的资产尧负债的价值都应按变在价格明显变动时对非货币性项目以历史成本计量袁其价值现价值重新估算遥变现价值等于市场价格减去预计的销售费可能被高估或低估袁甚至会失去其作为决策依

3、据的意义遥用袁而且它所依据的是卖方市场价格而不是重置成本法下的圆援现行成本遥现行成本也称重置成本或现时投入成本袁是买方市场价格遥现行市价往往在管理会计进行生产决策和投指在现时为重置某一特定资产所付出的代价遥由于对资产供资决策中被用以考虑机会成本等因素遥如果财务会计选择这求关系的预测存在不确定性以及技术因素和成本因素的变一计量属性袁也就无需根据资产的寿命周期将其价值转作费生产过程中呈现的生产资料和劳动力这样两个不同的形态至于劳动者进入企业之后所发生的培训上岗尧学习尧进修等的以及它们在生产过程中所起的不同作用遥而有的学者将人力支出和

4、劳动者得到的报酬袁则是可以用货币精确计量的遥将人资源理解为不变资本并视同生产资料对待袁忽视了人在生产力资源作为不变资本袁最棘手的问题是取得人力资源时的货过程中所起的作用袁从而得出新价值是由所有资本创造的错币计量问题袁既要考虑前期教育投资袁又要考虑技能尧身体状误结论遥况尧学习能力等因素遥此外袁若劳动者以其劳动入股企业袁该如其次袁将人力资源作为可变资本袁产权归属明晰遥在商品何计量呢钥这也是一个难题遥经济中袁应该承认劳动力是商品遥劳动者与某一个企业签订最后袁将人力资源作为可变资本袁在会计核算时袁劳动者了劳动合同以后袁该劳动力在合同期内

5、就属于这个企业所的所得是工资袁工资问题属于新创造的社会产品的分配问题遥有袁合同期内劳动者必须为企业工作袁其劳动成果归企业所新创造的社会产品是由劳动者在生产过程中创造的袁它不仅有遥企业在合同期内定期付给劳动者劳动报酬袁至于劳动者包括劳动力价值渊工资冤袁而且包括一定的剩余价值渊利润冤遥这在与企业签订合同之前的投资渊如学习尧训练尧培训等冤与企部分新创造的社会产品是由可变资本创造出来的袁工资的实业无关袁但它是劳动者与企业签订合同时的一个筹码遥而合质就是在产品成本中用于劳动者个人消费的那一部分遥明确同签订后袁企业对劳动者的培训则是企业为保

6、证劳动者在合了工资的性质袁那么在会计核算时袁将工资单列并计入产品成同期内的正常劳动而必须发生的费用遥有的学者将这种本来本就顺理成章了遥很明晰的关系复杂化袁将对劳动者的投资分为社会尧企业尧他由于有的学者将人力资源理解为不变资本袁因而就存在人尧家庭等袁这样就使劳动者产权关系复杂化袁是自己给自己一个投入和摊销的问题遥而计算投入时袁则要计算劳动者进入出难题遥虽然由这种划分可以知道谁参与了劳动者的投资过企业前的投入和进入企业后的投入袁进而将其按一定的期限程袁但是难以确定各个投资者的投资比例袁因而在产权问题摊销计入产品成本遥如果将劳动者的劳

7、动仅仅视为一种价值上就不可避免地存在着分割的困难袁而这种困难是产权关系的转移而不是创造袁那么劳动者在生产过程中的作用就被模实现的一个障碍遥糊了袁在计算利润时袁表现出的似乎就是全部资本带来的利再次袁将人力资源定义为可变资本袁在会计核算上能用润袁而不是由可变资本创造的利润遥货币准确计量遥由于劳动者与企业签订合同之前的投入是劳由此可以得出结论要要人力资源是可变资本遥人力资源动者对自己的投入袁企业无须将这一部分列入企业的账户是生产要素中最活跃的尧起决定性作用的因素袁是唯一具有主中遥但这一部分的投入袁又是直接影响劳动者与企业签订合观能动性

8、和创造性的因素遥只有通过劳动者的劳动袁并由劳动同的重要因素袁是决定劳动者在企业中是从事简单劳动还是者组织尧控制尧协调等袁物质资源才能完成生产和再生产过程袁复杂劳动的关键遥而从报酬来看袁复杂劳动远高于简单劳动遥才能创造社会财富遥笫阴窑员圆窑财会月刊渊综合冤援理论与