成本计量模式与企业成本控制机制研究

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1、成本计量模式与企业成本控制机制研究成本控制的终极目标不是简单的企业所有环节成本耗费的绝对降低,而是追求一定成本水平下的综合效益最大,体现着一种均衡观念。详细内容请看下文成本计量模式与企业成本控制机制。将这种均衡观念延伸开来,就是基于成本的竞争模式不能仅拘泥于低成本策略。实际上传统观念的低成本策略与差异化经营都只是极端的竞争策略安排或选择,现实则是两种策略在某种程度上的组合。然而,均衡观念却包含着不同层面的成本效益对称情形,它们之间不是简单的替代关系而是层次间的演进。也就是说,不同成本效益对称情形代表着不同成本计量模式,它们之间有着层级划分,体现着对

2、成本形态认识上的深化及可持续性程度。成本计量模式可从制造环节、价值链与商业模式三个视角透视。传统制造视角的成本控制是与会计核算及其相关规范所构造的语境相对应的,这种语境下企业真实成本体现着新企业会计准则中资产要素核算的全面性原则,但显然不涉及那些没有被纳入的会计核算事项,而即使纳入也仅表现为基于真实反映的会计记录,并未进行效率分析,比如外部购入高成本、富余劳动力、负效生产装置和不科学管理等等。另外,变更会计核算方法也会导致成本数据变化,但这种变化并不必然意味着成本控制水平的变化,比如企业成本核算由品种法转为作业成本法而出现的成本数据变化,是由成本耗

3、费在不同受益对象间的配置方式出现差异而导致的,但两种核算方法的总耗费却还是一样的。因此,传统制造视角的成本是一种特定真实耗费的描述。传统会计核算语境的特点是企业投入资源按照显性资产确认入账而产出结果表达为基于货币计量的财务报表综合数据,其信息含量又是简单围绕产品或服务的创利展开的。从理论上讲,资产是一个被财务会计理论与实践约束下的中间概念,所谓中间概念是指它仅仅是实物层面基于管理视角的不充分经济关系的物质载体,其上一层面是制度性资本及其关系,下一层面是生产性可单独辨认的能够计量的单一资产或资产组。随着资产概念越来越表现出经济学特征,诸如时间、风险等

4、影响因素都开始通过资产计价而进入到成本范畴。偏重于会计资产的工厂式商业模式没有充分利用利益相关者关系来优化企业资产负债结构,而过分依赖规模、生产线等重资产,制造体系单一,完全由企业自身来承担成本耗费风险。实际上,制造的真实内涵也是极其丰富的,不能简单地囿于有形产品的加工,比如拉佐尼克(2017)阐述了英国制造业让位于美国大规模制造体系而日本柔性制造体系又异军突起的变迁过程中,车间并不是简单的生产单元,而是企业竞争的一个关键环节,体现着社会文化对企业制度演化的影响,车间里的劳资关系以及由此相关的技术路径构成了企业战略与管理手段的核心之一。比如日本的精

5、益制造表面上看是一种工艺和流程,其实是一种具有文化内涵的制造之道,像日本汽车的低返修率就是日本人注重生活细节的自然体现,这也就说明了美国福特公司不可能学习到丰田精益制造之精神。企业是由一系列不完全契约相联结的经济实体，在各契约关系人之间存在着信息不对称，使环境会计信息失真成为可能，企业的环境成本也不可避免。详细内容请看下文基于政企博弈视角的企业环境成本。政府作为保护和监测生态环境的职能部门，借助各种手段对企业的破坏生态环境行为予以处理。我国当前的各类环境保护法律和规章作为一种公共合约，其制订不再是纯技术性的，而是企业和政府相互间多次博弈的结果。理性

6、的环保法规能够充分兼顾双方的利益，成为博弈各方自愿执行的有约束力的社会契约。由于政府与企业的地位不完全对等，企业在环保法规的制定过程中处于被动地位，政府和企业双方很难达到纳什均衡。处于博弈劣势一方的企业势必会通过其他方式使自己的利益最大化，从而导致上有政策，下有对策以及恶性环境污染破坏事件时有发生。本研究假定博弈模型中的参与者(政府和企业)都是理性的，不受感情因素的影响;假定企业是追求最大利润的经济人，企业增加的利润来自于因破坏环境带来的超额收益;假定作为公众的政府有推动经济增长(表现为促进企业增加收益)的偏好，作为经济人的政府有追求自身租金的偏好

7、，企业上缴的排污费全部转化为政府租金。政府作为环境治理监管方和企业环境会计报表的使用者，往往依据包括会计报表所反映的环境污染信息在内的各种信息来进行宏观经济调控、课征企业税收等。若政府利用真实环境会计报表所提供环境污染信息所带来的效用为G，其成本是c;若得到的是被隐瞒环境污染信息的虚假会计报表，其效用为0。同理，若企业提供真实环境会计报表的效用为E，提供虚假环境会计报表的效用为H，由于提供虚假报表被发现可能遭到的处罚为I。那么可以得到政府与企业的博弈框架(王多样等，2017)，如表1所示。针对[E，G-c]博弈组合，企业如实提供环境污染信息及其环境

8、会计报表，其效用为E;政府收到这些信息并经过证实，对企业予以经济处罚，其实际效用为G-c。在这对博弈组合中，企业付出的环境