试论会计计量属性的现实选择

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1、试论会计计量属性的现实选择然t份公针针受，，~鉴伪乱实这样杨方文财政部发布的新准则规定企业应当按照规定的会计计二、会计计量属性决策的两难问题一一相关性与可靠性的量属性进行计最，确定其金额。会计计量崩性主要包括:历史戚选择会计计最属性的选择应当符合企业财务会计报告目标的要本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。;这改变了过去对求，这是会计计量属性现实选择最为直接的理由。在财务会计报会计要素始终以单一历史戚本作为计价的依据。告目标方面，基本包括;受托责任论;和;决策有用论;两种不-、中外会计计量属性立比极一一凸现我圃会计计量属性同的观点。

2、五种会计计最属性对会计俯息可靠性和相关性的影存在的问题响各不相同。具体见表20表2在财务会计中，计量属性是指被计量会计对象可用财务形式定最的方酣，即能用货币单位计赣的方酣。在现实的财务会会计计最交换价值交易操作会计信息质量特征时态属性类型性质可行性可靠性相关性计中，用来计量经济资糠的货币交易价格虽多样性，运用不问历史成本过去实际货币交易价格来计最经济资掘，可能得出不同的货币数额。自人人或或取取得E重置成本现在假设新准则在对会计计量属性种类的选择上，与因际方面相比现行市价现在出售假设同变现净值未来出售预期差别不大(一般为li种)，但是，在

3、具体会计计最属性的确定方现僚来米使用预期困难弱强面却存在着差异。具体见表10褒1可见，各种会ìtì卡量属性都有客观存在的合理而现实论掘。会计计最属性羡界FASBIASC我国但受成本效益原则制约以及操作可行'性的影响，会计计最属性历史成本历史成本历史成本必须在可靠性与相关性之间进行权衡。进行权衡并不是要选择现行成本现行成本重置成本现行市价某种合计计量属性作为单一会计斗十最属性，而要对所要计量的现行市价公允价值与对象，解决谁主谁次的问题。解决主次有两种方案:可实现净值可变现价值可变现净值公允价值陆来现金流最现偏现值现值其一、发挥会

4、计准则的导向作用。即对企业财务会计报告的显然，我国会计计最属性与以FASB和IASC为代表的国外相目标作出明确要求，即以经济决策为主要目标，强调会计信息的比，差异主要在于;公允价值;上。笔者认为，用公允价值作为相关性，还是以受托责任为主要目标，强调会计信息的可靠性，具体会计计撞属性值得商榷。这要从公允价值的含义谈起。或者两者兼而有之，进而影响企业对;主次问题;的权衡。我困给公允价值下的定义是在公平交易中，费黝现恶情况的其工、发挥合计烹体的职业判断'由企业作出;韭次问E睡i!i;交易X班又方，自愿i进投行资产交换戚债务清偿的金额

5、产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值;如果该资前者存在一个f庶蓝的问醺;而后者具有很强的针对性，是对个别绩产不存在活跃市市‘场，但与该资产类似的资产存在恬跃市场，则济决策者而盲的相关性一一不同的会计倍息使周者对问一项会该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如果该资计信息的相关性合作出不同的价值判断。产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允二、基于新准则的思考一一会计计量属性的现实选拇价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计第一，财务报告中反映的信息仍以历史成本为基础，以公允算的现值评估确定。;价

6、值等多种计盘方式为补充。为了在财务报告中体现项目的公显然，公允价值的具体代表是当前的现行戚本、现行市价、允价值，可在报表附战中对资产等项目的公允价值进付披露。可实现净值和未来现金流量现值。因此，主要基于历史戚本缺第二，在财务报告中对价值发生变动的项目设置呈现意账户，即陷而出现的公允价值，应当作为大多数会计计量的目的，闹不在不改费资产，负债等项目以历史戚本计量的情况下，设置各项目是具体的会计计最属性，因为它不能用于实际操作。的;公允价值与历史戚本差额;科目，当资产公允价值大于历史成现行市价是不可凹避的，试阔用公允价偏食而概之，会精本时，此

7、项目在借方反映增加资产的价值，反之在贷方反映资产的成两个不良后果，一是理论概念含糊不清;二是实务中无所适减值。这样各项目的余额始终反映的是该资产的公允价值。从。因此，弃;公允价值;而用;现行市价;应当是明智的选择。(作者单位:华北电力大学)6??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

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