新准则借款费用资本化会计处理的思考

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1、新准则借款费用资本化会计处理的思考浙江万里学院学报2012年3月··········新准则借款费用资本化会计处理的思考叶丹（宁波广播电视大学，浙江余姚315400）摘要：财政部颁布的《企业会计准则》对借款费用部分进行了修整，制定了《企业会计准则第17号———借款费用》，这对企业的会计核算产生了较大影响。文章立足新《借款费用准则》中的相关规定，简单分析了新旧准则的变化，对新《借款费用准则》在执行过程中所存在的问题进行的分析，进而就如何完善《借款费用准则》提出了相应的建议。关键词：借款费用；资本化；专门借款；一般借款中图分类号：F235.19文献标识码：A文章编号：167

2、1－2250（2012）02-0024-03收稿日期：2011-11-17作者简介：叶丹（1982-），女，浙江余姚人，宁波广播电视大学余姚学院助教，宁波大学商学院硕士研究生，研究方向：财务会计。JournalofZhejiangWanliUniversity浙江万里学院学报第23卷第6期Vo1．23No．62010年11月November2010JournalofZhejiangWanliUniversity浙江万里学院学报第25卷第2期Vo1．25No．22012年3月March2012财政部颁布了新的《企业会计准则》，其中“为了规范借款费用的确认、计量和相关信息

3、的披露”，制定了《企业会计准则第17号———借款费用》，即《借款费用准则》，与旧《借款费用准则》相比，新《借款费用准则》在会计处理的很多方面都进行了较大修整，更好的体现了与国际会计准则的实质趋同性，这对完善我国会计准则体系有着深远影响。1新《借款费用准则》中的规定与变化新《借款费用准则》第二条规定：“借款费用是指因借款发生的利息和相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。”新《借款费用准则》扩大了借款费用允许资本化的资产范围。只要所发生的借款费用的归属性符合新准则中对“符合资本化条件的资产”定义的要求，就应当对借款费用予以资

4、本化处理。①新《借款费用准则》扩大了借款费用可以资本化的借款范围，包括专门借款和一般借款。其中专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；而一般借款是指专门借款以外的借款。与专门借款在借入时就有专门的用途不同的是，一般借款在借入时的用途是不确定的，一般没有特指是否用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。新《借款费用准则》改变了借款利息资本化金额计算方法。新准则中规定：“借入的专门借款是用于购建或者生产符合资本化条件的资产的其利息费用允许资本化，但是需要扣减尚未动用的金额部分存入银行所取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益”。同时，如果在购建

5、或生产过程中占用了一般借款的，其利息允许资本化的确认需要与所购建或者生产的符合资本化条件的资产支出相挂钩。②2新《借款费用准则》在执行过程中存在的问题由于借款费用的会计处理会对企业的资产和损益产生直接影响，而新《借款费用准则》的实施，提高了会计信息的相关性以及可比性。但是由于允许资本化的资产范围、借款范围有所扩大，同时计算资本化金额的方法也有较大的变化，从一定层面上说，使得企业可以通过利用借款费用的会计处理达到调节利24第2期··········润目的，扩大了企业利润操纵的空间。2.1扩大借款费用允许资本化的资产范围所存在的问题首先，新《借款费用准则》尽管扩大了借款费

6、用允许资本化的资产范围，但其对于符合资本化条件的资产的界定比较模糊，很容易使部分准则执行者产生误解，主观认为只有固定资产、存货以及投资性房地产是符合资本化条件的资产，导致不同的会计人员在进行实务操作过程中会计处理结果的不一致，比如在无形资产的研发阶段所发生的借款费用的处理时就会产生分歧。其次，新准则规定对于符合条件的发生在存货及投资性房地产上的借款费用也可以资本化，但存货类别较多，包括原材料、半成品、在产品、委托加工物资等等，且不同形式的存货其生产工艺和生产组织形式又不尽相同，若是小批单件生产，生产周期较长的存货，如造船或重型机械的生产制造等，其过程中发生的借款费用可

7、以比较合理的确认到存货成本中，但若是大量大批重复复杂生产，生产周期也较短的存货，要将借款费用合理的分配到每批或每件存货的成本中是比较复杂和困难的，更不用说对这部分借款费用进行相应的监控与管理了。2.2扩大借款范围和调整利息计算方法所存在的问题新《借款费用准则》扩大了借款费用允许资本化的借款范围，包括专门借款和一般借款。而在《国际会计准则》中并没有“专门借款”和“一般借款”的术语，这是我国会计准则中所特有的。同时由于计算依据不一样，按规定进行会计处理时不同的借款类别在计算资本化利息时计算公式是不同的，所以正确进行借款费用会计处理的前提是合理划分专门借款