2018初级会计基础学习讲义--收入、费用和利润

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1、[在此处键入]第五章　收入、费用和利润　　考情分析　　本章内容较多，但难度不大，是考试的重点章节，覆盖了单选题、多选题和判断题。同时，由于本章可与包括资产、负债、财务报表等多个章节紧密结合，所以，涉及不定项选择题的可能性也较大。　　　　主要内容：　　·收入：新增建筑服务取得预收款项需要预交增值税的会计处理及说明　　·费用：调整税金及附加的表述　　·利润：营业利润的计算公式中增加了“其他收益”　　　　第一节　收入　　知识点　收入的概述　　一、概念　　收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　　　二、收入的

2、分类　　　　　　知识点　销售商品收入★★　　一、确认　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　风险：商品可能发生的减值或损毁等形成的损失　　报酬：商品增值或通过使用商品等形成的经济利益　　【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司既不承担该商品带来的损失，也不享有该商品带来的经济利益，说明商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。　　　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制[在此处键入][在此处键入]　　【举例】A公司销售一批商品给B公司，销售商品之后，A公司又将商品租回，即售后

3、租回，是一种融资行为。虽然A公司将该商品销售给B公司，但是仍然能够对该商品实施有效控制，不满足收入的确认条件，因此此销售行为A公司不能确认销售收入。　　　　（三）相关的经济利益很可能流入企业　　不确认收入的情形：　　①企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；　　②销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难；　　③在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等　　（四）收入的金额能够可靠地计量　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　【例题·多选题】（2014年）下列各项中，关于商品销售收入确认的表述正确的有（　

4、）。　　A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入　　B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经发生，相应的收入应予以确认　　C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认　　D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣除销售折让后的金额确认销售收入  『正确答案』ACD『答案解析』选项B，只有满足收入的确认条件，才可以确认收入。　　【例题·判断题】（2016年）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认为收入。（　）  『正确答案』×『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件，企业收到的

5、货款应计入预收账款。　　　　二、账务处理　　（一）一般销售商品业务：　　　　借：银行存款等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品等　　【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为68000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468000元，期限为2个月；该批商品成本为320000元。甲公司应编制如下会计分录：　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　468000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　

6、400000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　68[在此处键入][在此处键入]000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　320000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　320000　　（二）已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的销售业务：　　商品尚未发出时，作为企业的库存商品核算，将商品发出后，作为发出商品核算，相关会计处理如下：　　　　如果纳税义务已经发生：　　借：应收账款等　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　——简易计税　　【例题】甲公司（一般纳税人）于2017年3月3日采用托收承付

7、结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。甲公司应编制如下会计分录：　　发出商品时：　　借：发出商品　　　　60000　　　　贷：库存商品　　　　60000　　同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17000　　　　贷：应交税费——应交增值

8、税（销项税额）　17000　　（注：如