固定资产后续支出会计与税务处理及纳税筹划.doc

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1、固定资产后续支出会计与税务处理及纳税筹划【摘要】：本文分析了固定资产后续支出应如何界定，应资本化还是费用化，是否允许在宄税前扣除等问题，提出会计核算和税务处理方法，并探讨其纳税筹划问题。【关键词】：固定资产；后续支出；会计处理莘；税务处理；纳税筹划固定资产在购置遨、修建并使用一定年限后，为了维护、改き善或提高其功能经常会发生诸如维修、改轷良等方面的相关后续支出。但对于固定资事产后续支出如何处理，《企业会计制度》、XX年新修订的《企业会计准则——第十4号固定资产》以及税法规定却不尽相同茬，差异集中反映在后续支出的界定以及

2、如驿何处理等问题。本文拟对固定资产后续支讲出的会计和税务处理作相关探讨，并以不动产为例探讨后续支出的纳税筹划问题。一、固定资产后续支出的界定一般认为，固定资产后续支出是指固定资产在达到牵预定可使用状态后至处置前发生的与固定资产效能直接相关的各种支出，如固定资肌产维护、修理、装修、修缮、改良等活动俨发生的支出。以上定义，从时间和性质两藐个方面对固定资产后续支出进行了界定。辕9/9从时间上看，固定资产后续支出是在固定资产达到预定可使用状态后至处置前发生疮的支出，在固定资产达到预定可使用状态唔前发生的有关支出，应直接计入固

3、定资产原值；在固定资产处置时，为清理固定资产而修复其部分可用功能或支付的清理费戤用发生的支出，都不能作固定资产后续支奋出处理，而应计入固定资产清理，待清理完毕后转入当期损益。从性质上看，固定菀资产后续支出必须是与固定资产后续使用斑效能直接相关的支出，并足以维持或提高看固定资产使用效能。例如在固定资产达到酢预定可使用状态后，为购建固定资产而发烟生的借款费用，因其与固定资产后续使用效能无关，就不能作固定资产后续支出处欷理，而应将其直接计入当期损益。二、结固定资产后续支出比较分析依据《国际诔会计准则第16号——不动产、厂房

4、和设傈备》规定，如果后续支出能改善资产的状俭况，使得可能流入企业的未来经济利益超撺过了原先估计的收益，应当把后续支出计入到这些资产的账面金额中，此外的其他任何后续支出都应在发生时确认为当期费洇用。英国《财务报告第15号准则——固定资产》的规定与《国际会计准则》类似既，同时规定后续支出必须与固定资产的检快查或大修相关，并已恢复被消耗资产的经è济利益时，应当在原先估计的绩效标准限岗度内作为增加固定资产价值即资本化。我ビ国《制度》第38条规定，企业应定期对唷固定资产进行大修理，其费用可采用预提9/9或待摊方式核算。采用预提

5、方式的，应当泮在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并计入有关成本、咙费用；采用待摊方式的，应将大修理费用敷在下一次大修理前平均摊销，计入有关成扩本、费用。固定资产日常修理费用，直接粪计入当期成本、费用。新《准则》第6条注规定，与固定资产有关的后续支出，同时痈符合以下两项确认条件的：该固定资产有妖关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量时，应当计入固院定资产成本；不符合上述条件的，应当在ⅷ发生时计入当期损益。比较发现，在固定资产后续支出处理方面，我国会计准则与戳国际会计准则实质上相同

6、，但我国准则与隶制度关于后续支出处理规定却存在差异。准则要求符合条件的后续支出予以资本化箸，而制度要求采用预提或待摊方式予以费椤用化；准则以定性分析为主，更多强调职訾业判断，而制度更多的强调具体核算方式蝙。三、固定资产后续支出会计和税务处菽理1.固定资产后续支出的会计处理。Υ为了协调准则与制度之间的差异，财政部艏《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》规定，如果《芬制度》规定与《准则》规定不一致，企业狼应按照《准则》规定进行会计处理。但新喉准则中没有规定后续支出核算方法，这给敷企业会计处理带来不便。笔

7、者建议，具体耳核算固定资产后续支出时应依据新《准则蜡》判断条件，结合重要性原则，通过会计蟓9/9职业判断，后续支出应予资本化还是费用邃化处理。在实务中，对于固定资产后续支秋出，可以按以下方式核算：企业自有或租入的固定资产发生修理、维修等维持现衽有效能的后续支出以及不符合准则确认条旒件的后续支出在发生时，按照重要性原则坫，直接确认为当期损益。借：制造费用び贷：银行存款企业自有固定资产发生蜊的后续支出，符合准则条件的予以资本化芷，设置“固定资产——后续支出”计入固赊定资产价值，在以后期间采用合理的方法辅单独计提折旧。后续支出发

8、生时：借煌：在建工程贷：银行存款收到残料变粒价收入：借：银行存款贷：在建工程贼完工后：借：固定资产——后续支出贷：在建工程9/9计提折旧时：借：制造另费用贷：累计折旧融资租入固定资产挠发生的后续支出，符合准则条件的予以资萜本化，并在两次后续支出发生期间、剩余垦租赁期与固定资产尚可使用年限三