绿色会计若干问题的原因及探讨

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绿色会计若干问题的原因及探讨[内容摘要]绿色会计就是以货币为主要计量单位，以有关环境法律,法规为依据,研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。绿色会计主要是为了确认、计量和记录与环境有关的行为活动。与传统会计（现代会计）相比，它将现代经济的发展的一个重要因素——环境——参与到会计当中来。环境确是经济发展的一个重要因素，但现代会计却并没有将它考虑进来，这就导致了会计信息的失真和不足，不能满足现代经济发展的需要。绿色会计的出现将会很大程度上填补这一漏洞。绿色会计的宗旨就是通过建立国家和企业绿色会计体系，保护环境，控制自然资源的损耗，维护生态平衡。[关键词]绿色会计；传统会计理论；绿色会计核算；可持续发展随着经济的发展，资源过度开采，废弃物大量排放，人类生存环境日益恶化，全球保护环境运动兴起，许多国家的会计理论界不断将环境问题纳人会计研究的范畴。以比蒙特斯和马林的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》为标志，绿色会计登上了历史的舞台，人们开始关注为保护生态环境而提供生态变化会计信息的绿色会计。此后联合国及有关国际组织等多次召开会议讨论绿色会计问题，绿色会计理论得以快速发展。我国2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，成立了第七个专业委员会—环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。 一、绿色会计理论的认识（一）绿色会计理论和传统会计理论的不同绿色会计的基本理论是在修正和批判传统会计理论的基础上产生和发展的。因为，长期以来传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本和复式记账这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，由环境所引发的经济问题在此得不到答案。而绿色会计则着眼于高效利用资源，以人类的全部活动过程和整个生态环境资源为出发点，围绕着自然资源的耗费应如何补偿的问题，努力对环境管理中各个层次的职责履行情况作出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定。所以，绿色会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题，无疑是对传统会计的撞击。（二）绿色会计的理论问题6 1.绿色会计的含义。绿色会计又称环境会计，它是将会计学和自然环境相结合，以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对环境污染、环境防治、环境开发和环境保护的成本费用、效益进行计量、记录和报告，以综合评估环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。2.绿色会计的特征。（1）反映和监督内容的完整性。绿色会计从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，完整、全面地反映和监督包括环境在内的企业活动。（2）核算内容的广泛性。绿色会计不仅核算传统会计中的财产物资，而且核算无所有权，不能以货币计量的环境资源，并赋之以价值和价格，对其损耗予以补偿。绿色会计核算内容的广泛性使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。（3）收益与成本的全面性。绿色会计的成本不仅包含为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费（经济资源），还包括企业生产过程中对整个社会和环境带来的各项成本耗费；绿色会计的收益不仅包括企业在会计期间内经济利益的增加，还包括经营过程中整个社会收益的增加。绿色会计收益与成本的全面性使人们关注的对象不再仅仅是单个的企业，而是把社会、环境作为一个考虑的整体，这符合可持续发展的观点。3.绿色会计的目标。绿色会计的目标包括基本目标和具体目标。基本目标应是提高企业经济效益的同时，高度重视社会环境和生态效益，是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，最终实现可持续发展。具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失。4.绿色会计的基本假设。绿色会计基本假设除传统的会计主体、持续经营和会计分期外，还应将传统的货币计量假设变为多重计量假设，并增加可持续发展假设和环境价值假设。（1）多重计量假设。由于环境因素的复杂性和绿色效益的模糊性，若仅以货币为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况和绿色效益，因此绿色会计在计量上应是多重的。（2）可持续发展假设。可持续发展假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济可持续发展。可持续发展中蕴含了大量对于生态环境的内容，要求经济与环境必须协调发展。可持续发展是绿色会计建立的基本前提，是构造绿色会计理论和方法体系的根本条件。（3）环境价值假设。6 按照马克思的劳动价值理论，只有用于交换的劳动产品才具有价值。环境资源只有使用价值，没有交换形成的价值和价格，不属于传统会计核算范围，但要进行绿色会计核算首先必须承认环境资源是有价值的，它虽不适用于劳动价值理论，却适用于边际价值理论。5.绿色会计的基本原则。绿色会计核算原则除传统的基本原则外，还应包括如下原则：（1）合法性原则。合法性原则是指绿色会计在核算中要符合、体现国家的方针、政策，严格遵守国家相关的法律和法规，正确处理企业利润和环境资源保护、企业效益和社会效益的关系。（2）兼顾经济效益和环境效益原则。兼顾经济效益和环境效益原则是指绿色会计核算时不仅要考虑企业自身的经济利益，而且要兼顾生态和社会环境效益，要综合反映和控制企业的经济效益、资源环境、废弃物及生态环境，将会计主体置于生态环境之中，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式中，综合计量和揭示企业生产活动给社会生态环境带来的后果，以规范企业行为，实现经济的可持续发展。（3）社会性原则。社会性原则是指绿色会计要求企业必须站在社会的角度、站在对环境资源负责的角度，考虑企业的利益。（4）强制披露与自愿披露相结合原则。强制披露与自愿披露相结合原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业尽可能多的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。6.绿色会计的要素。绿色会计是在传统会计的基础上，考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，因此会计要素应在传统要素上有所不同。如在资产要素中，应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”；在负债要素中设置“环境负债”，包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费等；在所有者权益要素中设置“环境资本”；在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入等；在成本费用要素中设置“环境费用”、“环境成本”等；利润要素中增加“环境利润”，核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务。此外在有些账户中要根据不同情况设明细分类账户，如针对排放有害物体或超标的热量、噪音、使用没有加以回收又不易分解的包装物等设置“排污费“、“包装物污染费”、“废弃物污染费”、“垃圾倾倒费”等明细科目，进行明细分类核算。6 7.绿色会计和可持续发展。当前我国的资源与环境问题相当严峻。如果在建立现代企业制度过程中，不注意资源的保护与环境的治理，资源和环境问题将会进一趋向恶化，并且从根本上制约经济的发展。发达国家经过几百年的发展，已经意识到这问题，并采取了措施。政府一方面要利用自身的优势来保护资源和治理环境，另一方面要加紧环境和资源立法，约束企业、促进企业保护环境，而建立绿色会计正是其中的重要措施之一。在建立我国现代企业制度过程中，绿色会计有可能得到更为有效地运用。因为建立在社会主义市场经济基础之上的现代企业，虽然其直接生产目的是盈利，但从整个社会生产的宏观目的来看是最大限度地满足人们日益增长的物质文化需要，虽然也存在着国家、企业和劳动者个人三者利益的差别和矛盾，但从根本利益上看，三者是一致的。因此，绿色会计更能在社会主义市场经济条件下充分显示其作用。二．绿色会计的核算（一）绿色会计的核算对象会计的核算对象在确定绿色会计的核算对象时，要在可行的技术条件下，最大限度地揭示出企业与资源环境关系的信息。目前，绿色会计的核算对象主要应包括如下几个方面：1.改善资源环境收益。这是反映企业从环保中所取得收益。主要包括：企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到的收益；国家对保护环境卓有成效的企业发放的奖金；企业减轻污染后，投资者愿意选择该企业投资，消费者乐意接受该企业产品等所带来的一系列的社会效益等。2.环境保护支出。反映企业对环境保护所作的贡献，包括“三废”处理，控制、补救和减少自然资源耗费，美化社会生活、工作环境的各项支出。具体可以通过以下账户来进行归结核算：投入资本；业务费用；研究与开发费用；环保行政与规划费用；补救措施费用；复原或回收费用。3.自然资源价值。自然资源具有现实社会价值，又具有潜在社会价值，自然资源应具有价格。西方国家对于矿藏、油井、森林等自然资源，在会计上估价入账后分期摊入成本，从而得到合理补偿。我国则应把自然资源列作国有资产，实行有偿耗用制。4.自然资源损耗。主要包括自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本。前者指企业在生产、储存、运输等环节中对自然资源超定额消耗的损失；后者指除人造资本以外的可用货币计量的自然资源。（二）绿色会计的核算方法6 1.绿色会计的确认。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录，并列入会计报表的辨认和确定过程。例如，由于企业推行环保政策，积极执行环保措施而享受到的国家给予的补贴和税收减免等应确认为收入要素，将“土地资源”确认为资产要素，将“环境补偿费用”确认为费用要素等。2.绿色会计的计量。在完整意义上，会计计量就是运用一定的计量尺度，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录或列入有关财务或会计指标的各项经济业务及影响的数量的会计处理过程。绿色会计以货币为主要计量单位，也可以采用事物指标或指数来反映环境成本和环境收益，甚至能利用文字来说明对环境造成的损害和所取得的成绩。3.绿色会计的记录。绿色会计的记录主要应分为两个部分：一是帐户设置，二是会计处理。其账户设置：在资产类设置“递耗资产”，“土地资源”，“牧地资源”，“人力资产”，“旅游资产”，“资源折耗”或“资源摊销”，“社会环境福利工程支出”等科目；在负债类设置“应付环保费”，“应付环保税”和“应付环保统筹基金”等科目；在成本费用类设置“环境治理费用”，“环境预防费用”，“环境补偿费用”，“环境发展费用”，“环境破坏成本”，“环境机会成本”等科目；在损益类设置“资源资本”，“资源资本增值”，“环境收益”和“环境利润”等科目。至于会计处理则与其他的会计处理一样。4.绿色会计的报告。报告的形式可以有两种：一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去，另一种则是设置独立的绿色会计报表。但在目前国际上还没有统一的绿色会计报表模式前提下，笔者认为，绿色会计报告可以根据我国的实际情况，在原有财务报表上加入有关绿色会计的核算资料。有条件的企业可编制“资源环境资产负债表”，资产方登记自然资源损耗和改善环境收益；负债方登记“环境保护支出”。若整个社会绿色会计的资产等于负债，表明社会资源的总平衡，环境和资源得到有效的保护。这是绿色会计所要达到的理想目标。另外，会计报表附注中还可以揭示环境措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，环境经常性支出的数字。　　　三、我国实施绿色会计的必要性（一）是正确衡量国民生产总值及企业生产成本的需要通常一个国家和地区的自然资源消耗得越多，其GDP增长也就越快。因此，需要对传统的国民经济核算体系进行修整，从GDP中扣除不属于真正财富积累的虚假部分，从而实现真实、可行、科学的指标，即“真实的GDP”，也就是“绿色GDP”。6 （二）是实施可持续发展战略的需要　环境保护是可持续发展的重要内容，在可持续发展的新观念下，人们从不同角度去寻求解决环境保护问题的方法。绿色会计要求人们在对经济业务活动进行会计处理时，必须考虑到与这些经济业务活动有关的环境因素，以便从会计角度来推进可持续发展战略的有效实施。（三）是我国对外开放的需要　由于大量外资涌入我国，我国也有越来越多的企业到国外投资，我们应该培养企业对外披露绿色会计信息的能力，从而使其适应投资所在国的要求。（四）是我国会计改革和发展的需要绿色会计不仅只核算与企业直接有关的信息，而且对与企业有关的资源环境、废弃物及生态环境的关系等也进行反映和控制。其所提供的信息能为社会大众服务，它是一种微观自主、宏观顾及和“微观-宏观共振型”的会计模式，符合市场经济的要求，有助于会计的改革和发展。（五）国际企业发展的必然趋势从本质上说，现代企业是“生态——经济——社会”的复合系统，其实质和核心，是把传统企业非可持续经济发展模式转变为现代企业可持续发展的新模式，建立生态化与知识化、可持持续化、集约化相统一的绿色企业，以便于评估企业的资源利用率和社会及环境代价，从而有效引导企业走可持续发展之路。四、我国绿色会计的展望由于绿色会计在我国起步较晚，绿色会计准则尚未出台，致使绿色会计的理论和实务在我国还是有些缺陷，为此，今后我们应把创建绿色会计的重点放在以下几个方面：（一）加强适当的会计理论引导政府应当不断地引导会计界在绿色会计方面作些研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论早日与实践相结合，使绿色会计能得到不断完善和发展。（二）建立一套较为完善的绿色会计和资源法规层次模式即四层次法规模式：会计法、相关资源及环保法→绿色会计基本准则→绿色会计具体业务准则→企业内部绿色会计核算方法。根据这个模式，我们必须进一步对原有的有关法律条文加以完善，同时加速这方面的立法。（三）创建绿色会计必须不断提高企业的环境和资源意识。6 实践中，只有当企业在追求自身利益最大化的同时，合理地开发、利用自然资源并加强对环境的有效保护，才能真正达到绿色会计的最终目标，从而使企业追求经济效益更为合理。　参考文献：[1]仇宝梅 ．浅析绿色会计[J]．工会论坛2004（9）[2]赵向军，马立新 ．浅议绿色会计[J]．环境经济2004（9）[3]孙艳． 关于实施绿色会计的思考[J]．金融务实2003（4）[4]冯雯．关于绿色会计的几个问题[J]．乡镇经济2004（9）[5]付洁，刘军．浅议绿色会计在我国的建立[J]．特区经济2005（1）[6]崔斌 ，罗艳  ．对绿色会计在我国建立的初探[J]． 现代管理科学2003（8）6