大创论文-资源环境绩效审计理论与实务及发展研究201506 (1)

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1、资源环境绩效审计理论与实务及其发展研究①①①②、③①苏丹丹尚迪马偲钟飚*马志娟（1南京审计学院审计与会计学院211815;2南京审计学院工学院211815;3南京审计学院公共工程审计重点实验室211815）摘要资源环境问题关系着人类的生存，越来越成为人们关注的重点。本文主要通过对资源环境绩效进行分析，将其分类为环境绩效审计、资源绩效审计和生态绩效审计，并分别进行介绍。在此基础上归纳出资源环境绩效审计的一些主要评价方法，如“5E”(经济性、效率性、效果性、公平性和环境性)、平衡计分卡法等。根据GAO(美国审计署)审计报告，总结我国资源环境绩效审计目前面临的问题以及提出解决资源环境绩效审计的有效方

2、案。同时，研究了资源环境绩效审计在我国经济责任审计中的应用，结合二者的发展现状，提出了对于资源环境绩效审计在经济责任审计中的具体建议。本文还简要介绍了最新的自然资源资产负债表，探索其可操作性及重要意义。关键词环境审计生态审计资源审计GAO经济责任审计自然资源资产负债表基金项目：江苏省科技厅江苏省基础研究计划（自然科学基金）资助项目(BK2012473);教育部2014年规划基金项目“领导干部环境责任审计评价体系及问责机制研究”（14YJA630041）；江苏高校哲学社会科学研究基金资助项目“基于问责制的领导干部环境责任审计研究”（2014SJB189）；江苏高校优势学科建设工程资助项目二期项目

3、立项资助;国家级大学生创新创业训练计划研究成果(201311287001Z)苏丹丹:南京审计学院审计与会计学院学生,主要从事环境审计研究.尚迪:南京审计学院审计与会计学院学生,主要从事环境审计研究.马偲:南京审计学院审计与会计学院学生,主要从事环境审计研究.*钟飚:南京审计学院工学院教师,博士,主要从事环境审计,空间技术方法研究.马志娟:南京审计学院审计与会计学院教师,博士,主要从事环境审计，经济责任审计研究.*通讯作者：钟飚，江苏省南京市浦口区江浦街道雨山西路86号工学院邮编：211815,电子邮件:bongreat@gmail.com,电话:13851995085环境保护部(2014)提出

4、尽管全国环境质量状况有所改善，生态环境保护形势依然很严峻，最受公众关注的大气、水土污染状况仍然令人担忧。2014年全国平均雾霾日为35.9天，较2012年增加18.3天。在74个根据空气质量新标准监测的城市之中，只有海口、舟山和拉萨3个城市空气质量达标，京津冀和珠三角区域所有城市均未达标，超标城市比例为95.9%。在4778个中国地下水环境质量监测点中，水质较差和极差的比例为59.6%，水质优良的比例为10.4%。土地环境形势严峻，耕地土壤的环境质量堪忧，区域性退化问题非常严重，全国年内净减少耕地面积8.02万公顷，全国现有土壤侵蚀面积约2.95万公顷，占国土面积的30.7%。此外，目前中国有

5、约500种外来入侵物种。近十年，新入侵中国的恶性外来物种大约20多种，常年大面积发生危害的物种约100多种，互花米草和水葫芦的入侵对生态环境造成严重的破坏。我国环境绩效审计的理论研究和实践工作做了很多工作，西方发达国家的一些经验值得我们借鉴。对于资源环境绩效审计模式和评价方法的研究，目前未曾进行深入探索。由此可见，开展资源环境审计，运用有效的绩效审计方法和模式来推动建设资源节约型和环境友好型社会的作用尤为重要。1我国在1992年联合国环境和发展大会不久，把可持续发展作为指导我国国民经济和社会发展的指导性方针。张以宽(2003)提出可持续发展战略是出于对资源环境保护的需要，控制资源污染，改善生态

6、环境是实现可持续发展的必要前提。受托责任关系的确立是经济责任审计产生与发展的理论基础。审计功能依托受托责任的发展而发展，受托责任日益多元化引导审计功能不断发展，因此资源环境绩效审计是基于可持续发展战略下的受托责任而兴起。周效华(2010)认为“绩效审计是绩效审计师按照授权通过收集、分析、评价审计证据，对组织行为及其各项活动的经济性、效率性和效果性进行审计，找出薄弱环节，提出改进建议，将审计结果提交给各相关部门，并作为对建议的执行情况进行审核、控制的一种技术工具，旨在实现可持续发展促进和提高受托经济责任中的绩效责任的到全面有效履行”。中华人名共和国中央人民政府(2014)在党的十八届三中全会审议

7、提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制”；根据可持续发展理念和受托责任的要求，随着我国经济社会发展水平和国家治理水平的提升，实现审计全覆盖，审计监督与服务并重的要求下，环境审计越来越受到各方重视。本文以可持续发展和受托责任关系为基础，探究资源环境绩效审计理论与实务，包括经济责任审计，自然资源资产负债表评价方法，并结合GAO(美国审计署)