我国会计准则国际趋同实质性探究

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1、我国会计准则国际趋同实质性探究8会计准则的国际趋同是当前国际会计界讨论的热点问题，也是会计国际化发展的必然趋势。一般认为，会计准则国际趋同分为形式(准则)趋同和实质(实务)趋同两类。就会计趋同的结果来说，形式上的趋同仅能减少可供企业选择的会计方法或程序，进而使会计准则更加科学和合理，为企业的会计处理和财务报告的编制提供较好的基础和前提。而在会计形式趋同的基础上，实质性趋同将有助于真正实现财务报告的可比性，从而为投资决策和宏观经济调控等提供有用的会计信息。一定意义上，实质性趋同才是最重要的，一方面它是会计准则趋同的必然延伸，是会计准则趋同的目的所在；另一方面，它还是我国会计改

2、革追求的最终目标，最能体现会计改革的成效。因此，会计准则国际趋同不仅要强调准则的形式趋同更应该关注实务上的实质性趋同。趋同的最终目的是达到实质性趋同，以实现各国公司会计信息的高度可比性。虽然新准则的发布向国际会计准则迈进了一大步，但由于社会经济和政治、法律制度、文化背景等各种环境因素的制约，可能在一定程度上导致了会计实务有很大不同。由于会计方法是会计实务的基础，而会计计量是会计方法的核心，鉴于此，本文主要研究新准则与国际财务报告准则会计计量方面的实质性趋同。新准则有些计量项目与国际会计准则虽然名称有所不同，但内容是一致的，如《企业会计准则第4号――固定资产》与《国际会计准则

3、第16号――不动产、厂房和设备》，本文会计计量项目的名称以我国新准则为基准，其中，CAs主要以其准则正文为依据，并参考了相应的指南和讲解部分；WRs主要以准则正文为依据，并参考了相应的附录部分。一、研究设计(一)样本选取及数据采集由于确认与计量是密切相关、难以分割的，所以本文不严格区分确认与计量，而是将其统称为“计量”。在预计负债初始计量、金融工具初始计量、金融工具后续计量等项目中，CAS与IFRS都规定使用相同的一种计量方法。这些项目实务的趋同与准则的趋同应该是一致的，也就是说，这些项目在实务上理应达到了完全趋同。此外，上市公司年报中并不是对所有的计量实务所采用的方法都做

4、了详细披露。所以本文只选取了有两种或两种以上方法的计量实务并且大多数公司都予以披露的8项计量项目为研究对象，分别是存货初始计量、发出存货计价、固定资产初始计量、固定资产折旧、无形资产初始计量、收入、企业合并、外币交易折算。这8项会计实务及其可能采用的计量方法如表1。8由于IFRS不具有强制性，因此自愿采用这种准则编制财务报告的跨国公司并不多。尽管欧盟要求在其境内交易所上市的欧盟公司自2005年起编制合并报表时要遵循IFRS。但当前无法获取研究所需的资料。由于美国资本市场比较发达，并且SEC允许在美国证券交易所上市的外国公司采用美国会计准则以外的其他准则编制财务报告，所以采用

5、IFRS的大型跨国公司大部分集中于此。因此，在采集IFRs样本时，本文选用了18家在sEc登记并采用IFRS的跨国公司，它们来自于中国、芬兰、德国、匈牙利、卢森堡、巴布亚新几内亚、南非、瑞士等国家，这些公司分别属于交通运输业、采掘业、信息技术业、制造业等行业，其中有16家在纽约证券交易所(NYSE)上市，2家在纳斯达克(NMS)上市，其年报资料均取自于美国SEC的EDGAR数据库。在采集CAs样本时，本文在沪深证券交易所选取了25家A股上市公司，它们分别属于制造业、社会服务业、传播与文化产业、纺织业等行业，其中15家来自于上海证券交易所，lO家来自于深圳证券交易所，其年报资

6、料相应地来自于各自的证券交易所。IFRS和CAS下样本所采用不同计量方法的公司数统计如表2。(二)方法选择在研究会计协调的测定方法时，国际上曾明确提出测量实质性计量协调程度的方法主要有指数法(包括H指数，c指数，I指数)，这三个指数方法都是Ven8DerTas(1988)提出的，他们都是衡量集中程度的指标，运用在测定会计实务选择的相似程度上，则意味着对某一会计实务，企业所选择的会计处理方法越集中于某一两种方法上，指数的值就越大，说明协调程度就越高。但Emenyonu和Gray(1992)认为指数法所采用的集中度概念曲解了协调程度的含义，并指出，如果m个国家的企业之间，在某一

7、会计实务上对n种会计方法的选择具有非常接近的分布，就说明这m个国家在这一会计实务上的协调程度很高。同时还认为指数法缺乏统计检验，因此是不够科学的，鉴于对会4tTY法选择相似程度的另一种理解―会计方法的选择具有非常接近的分布，他们提出采用统计检验中的非参数卡方检验的方法来衡量国际间会计协调程度。本文借鉴了这种方法并用它来衡量CAS与IFRS间计量实务的趋同程度。非参数卡方检验是一种常用的假设检验方法，它可以进行显著性的分析，因为这种方法能够衡量各国企业在会计方法选择上的分布是否一致，即各国在会4tTy法选择上的相对比