新会计准则下合并商誉存在的问题及对策

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1、新会计准则下合并商誉存在的问题及对策摘要：2017年2月财政部重新修订、补充颁布了《企业会计准则》，此次准则在保留我国特色潍的同时，也体现出了同国际会计准则的高度趋同性。其但中，对于合并商誉问题做出了明确的规定，即采用国际通行做法，将合并商誉在合铭并报表中单独列示，并在每引会计期末进行减值测试，确认相应的减值损失。这样的煺处理，可给报表使用人带来瞻更加可靠合理的报表数据，↓有助于其做出相关的经济决姿策。关键词：新会计准颦则；合并商誉；确认；计量一、新会计准则中关滤于商誉会计处理的规定商誉是备受会计理论界与咛实务界关注的一个话题。对于商誉的确认、

2、计量和列报能问题，国际上已经形成了较为完善的做法。但由于我国卅经济发展起步较晚，市场不茂8/8够完善，一直未对商誉做规茑范的规定，仅是简单规定对耸于外购商誉按成本入账并在谕合理使用年限内进行摊销。饺购买法和权益结合法的主要睾区别之一就是是否对合并商誉进行确认，只有在购买法囟下才涉及合并商誉问题。商誉根据其产生方式的不同，崖分为自创商誉和外购商誉。从国际上大部分国家的惯例銮来看，对于企业自创的商誉唣，一般不予以确认；在企业⒀的并购行为中，对于购买法下的外购商誉，一般予以确蚶认；对于权益结合法下的外苁购商誉，一般不予以确认。珥本文讨论的商誉都是指企

3、业弄合并过程中产生的外购商誉，外购商誉也可以称作合并佃商誉。(一)商誉的确馅认商誉是由于收购方企锼业对被收购方企业存在着良啶好的预期，认定其能够在未矜来时期获取正常水平以上的案超额收益，因而确认的后者所拥有的各种优越条件与无形资源，这在一定义体现了外购商誉的经济实质。Lo入CalHOsT购买法纣下，实施合并的企业在合并日，将购买的被并企业的资产、负债按评估后的公允价禳值记入实施合并企业的资产袈和负债，购买成本超过被并瞠企业可辨认净资产公允价值萋8/8的差额作为外购商誉，即在岁合并资产负债表上用单独的项目体现出来。(二)是商誉的减值测试新颁布

4、送的会计准则《企业会计准则忸第20号——企业合并》对浪于商誉的确认和计量作了新的规定。在非同一控制下的檄企业合并中，合并成本大于岚被购买方可辨认净资产公允蒗价值的部分，确认为商誉；蚬合并成本小于被购买方可辨箱认净资产公允价值的部分，儇直接计入合并当期损益。初Ｘ始确认后的商誉，不再进行溻摊销，而是于每一个会计年瘪度期末，按照《企业会计准注则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试。但扉是鉴于商誉难以独立产生现煜金流量，因此，应当结合与近其相关的资产组或资产组组嗤合进行减值测试。1、铕系统摊销转变为减值测试的协原因在会计理论与会计实务中，商誉是作为可

5、摊销果资产处理的，摊销数额则是鲼该期间内商誉价值递减的大约估计数，随着商誉价值的摊销，商誉的账面价值呈现滩出等额递减的趋势。表面上爆看，似乎这样的处理无可挑探剔，因为在传统会计中，固8/8韦定资产等资产价值的损耗都丸是通过逐期计提折旧的方式暂而得以补偿的，然而，规定庋商誉摊销的做法却掩盖了一爽个非常重要的问题，即商誉ǜ本身价值减损的确认问题，芘因为商誉价值减损与固定资伫产损耗在内涵上是完全不同的两个概念。合并商誉从要呜素分类上属于企业的长期资虐产，它的价值又很容易在短惫时间内发生大幅度的波动，竽所以仅仅按直线法进行摊销悱，有时尚不足以反映其价值聘减

6、少的情况。因此，合并商话誉经过确认进入会计系统以囝后，除了按照既定的摊销方抄案系统分期摊销之外，还要金进行减值测试。2、减箜值测试的优点首先，减纯值测试体现了“决策有用论反”的会计目标。由于合并商倡誉涉及的金额较大，其会计笃处理方法极大地影响了企业螓的资产负债表及利润表。对朊于合并商誉采用与存货跌价鹭准备、固定资产减值趋同的に会计处理方法，有利于从整鲜体上揭示企业资产的真实价堰值，从而有利于现在和潜在嚆的投资者利用财务报告数据宅评估公司的内在价值和风险迷，做出投资决策。其次慧，减值测试有利于缩小两种合并方法对会计后果的影响。对照我国合并会计处理方螗法

7、二元并存的格局，虽然权ё8/8益结合法能增加合并利润，箫但将购买法下的合并商誉改为减值测试法后，由于企业不必定期摊销商誉，在合并澶商誉未发生减值的情况下，畔合并企业的会计利润就不会竹因为商誉的摊销而减少，从祥而可以缩小两种合并方法对疟会计后果的影响，客观上抑凿制了虚假合并交易行为的发绍生，有助于保证会计信息的墩质量。二、新会计准则中关制于商誉减值测试的问题三(一)减值测试的困难聂我国新准则规定无论是否存在减值迹象，企业都至寮少应当在每年年度终了进行┨减值测试，一经确认的资产睾减值损失，不得在以后会计尴期间转回。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累

8、计匏减值准备后的金额计量。这试种处理办法也不可避免的存悃在着一些潜在问题由于商誉