从《租赁》准则的最新修订看我国会计准则的国际趋同(1).doc

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1、从《租赁》准则的最新修订看我国会计准则的国际趋同(1)为了规范租赁的会计核算和信息披露，财政部曾于2001年1月颁布了《企业会计准则——租赁》，并患自2001年1月1日起在绵所有企业实施。在XX年2壳月15日新准则体系发布之铘际，财政部根据最新修订的ョ《企业会计准则——基本准亵则》，对旧准则进行了修订犄，颁布了《企业会计准则第21号——租赁》，并自X泗X年1月1日起施行。与旧站准则相比，新准则在适用范围、相关概念、融资租赁的宸初始确认、售后租回交易的板会计处理等方面都发生了较蟹大变化，体现了与相应的国呸际会计准则——《IAS 腠17：租赁》的进一步趋同。一、新准则的主要变化

2、貊新准则主要在五个方面做и了较大改动：第一，明确区码分了“租赁开始日”和“租赁期开始日”，并以后者作钚为初始确认的时点；第二，忤在租赁内含利率的计算、融扭资租赁的账务处理中都引入舅了“公允价值”；第三，对于融资租赁中的“初始直接铃费用”作资本化处理；第四，在“未确认融资费用”和“未实现融资收益”的分摊衾或分配方法中仅保留了“实扎际利率法”，去掉了旧准则堇中“直线法”、“年数总和枘法”等备选方法；第五，对席于售后租回交易形成经营租耥赁售价与资产账面价值之间洱的差额，由旧准则的“在租エ13/13赁期内按照租金支付比例分氩摊”改为“在租赁期内按照助与确认租金费用相一致的方栉法进行

3、分摊”，并对按公允淠价值达成交易的情形进行了火补充规定。具体阐述如下。1. 适用范围的变化旧哙准则不涉及开采或使用石油蛴、天然气、林木等自然资源咛的租赁协议；土地使用权的悴租赁协议；电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项铿目的许可使用协议。而新准蒙则没有再将排除在适用范围俏之外；对于，新准则只是不痰适用于出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑芒物；此外，新准则增加了一谱种不适用的情况，即出租人瘭因融资租赁形成的长期债权的减值；对于所有的不适用猊情况，新准则都指出了其适列用的其他准则。2. 定淅义的变化租赁开始日与租墒赁期开始日新准则具体区聩分了“租赁开始日”与“租｜赁期开

4、始日”这两个概念，跖而旧准则中只涉及前者。根皆据新准则，“租赁开始日”是指租赁协议日与租赁各方寝就主要条款作出承诺日中的较早者，“租赁期开始日”县 是指承租人有权行使其使潸用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始；而旧准杉则不涉及后一概念，且未对浣“租赁开始日”进行明确定茕义，只是在指南中指出应按歼照租赁合同的起租日加以确规13/13定。新旧准则的这一差异导致二者所设定的融资租赁初癃始确认时点不同：旧准则要垓求承租人和出租人在租赁开始日对相关资产和负债进行跛初始确认；而新准则下的初筛始确认时点是租赁期开始日螫，租赁开始日则是承租人和ズ出租人认定租赁类型并确定涕所确认的相关

5、资产、负债的岈金额的时点。 租赁内含疯利率旧准则的定义为“在租赁开始日，使最低租赁收驹款额的现值与未担保余值的臃现值之和等于租赁资产原账寞面价值的折现率”；新准则的定义为“在租赁开始日，崭使最低租赁收款额的现值与便未担保余值的现值之和等于戆租赁资产公允价值与出租人完的初始直接费用之和的折现嵬率”。这样，在新准则下，祷出租人发生的初始直接费用驴将影响租赁内含利率的计算湮，并减少租赁期内确认的融邃资收入金额。值得注意的是瑾，在计算租赁内含利率时，觞初始直接费用应该已经包含傈在上述最低租赁收款额中 埤[1]，否则出租人初始确悠认的账务处理将出现问题，甍但新准则在此未予以明确。租赁期虽

6、然新旧准则对于酐“租赁期”的定义是一致的辘，但在具体确定时仍可能有翰些许差异，主要是新准则取┇消了一条规定：如果租赁合骤同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日儿就可以合理确定承租人将会合13/13行使这种选择权，则租赁期殊最长不得超过自租赁开始日铖起至优惠购买选择权行使之蔸日止的期间。这样，当出现ш上面这种情形时，按旧准则所确定的租赁期将可能短于顶新准则下所确定的。3. 租赁类型判断标准的变化新旧准则都规定，承租人ド和出租人应当在租赁开始日将租赁区分为融资租赁和经前营租赁，且都将融资租赁定旦义为“实质上转移了与资产轷所有权有关的全部风险和报铤酬的租赁”。但关于认

7、定融儿资租赁的第四条具体标准，湖新准则修订为“承租人在租殊赁开始日的最低租赁付款额郧现值，几乎相当于租赁开始捉日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁璧收款额现值，几乎相当于租榛赁开始日租赁资产公允价值岢”，而在旧准则下上述现值骣是与租赁开始日租赁资产的摇账面价值进行比较的。此外⒖，新准则应用指南还给出了屿认定为经营租赁的通常情况ê，即经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承钉租人有退租或续租的选择权桊，而不存在优惠购买选择权３。4. 融资租赁承租人Ⅷ