会计准则对上市公司经营行为的影响.doc

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1、会计准则对上市公司经营行为的影响一、债务重组新规定：重组收益计入资本公积在对债务人的会计处理上，新修订磕的《企业会计准则——债务块重组》最大的特点就是债务圳重组产生的差额收益计入资噙本公积，而非当期损益。新涕准则要求，以低于债务账面瘴价值的现金或非现金资产清笔偿某项债务的，债务人应将髟重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价氤值和相关税费之和的差额，俊确认为资本公积；若发生债揍务重组损失，则确认为当期玺损失。而在新准则出台之前枫，债务重组收益可作为营业哗外收入计入当期损益，不少匍经营困难的上市公司即通过蠡获得不菲的债务重组

2、收益以筻达到“摘帽”或避免“戴帽熵”的目的。新准则使得通过底债务重组获取收益的行为被袍终结，债务重组将不再成为慰利润操纵的工具，这有助于粝真实反映上市公司正常的经蝎营状况。此项新准则虽然贸自2001年1月1日起施行；但财政部规定对于新准р则施行之日前发生的债务重组，其会计处理方法与新准笠则规定的方法不同的，应予豺追溯调整。这意味着新准则ｋ将对部分上市公司的200止0年年、报将产生重大影响恃。仅仅是去年12月一个月述，就有12家公司在年关之椹前实施了债务重组，这些公求司多为绩差公司，其中ST脬和PT公司占了绝大多数。郝它们可能原本

3、希望通过债务甲8/8重组来实现扭亏，但由于债弹务重组收益不能如期进入利激润，这些公司的年报可能会缓出现令投资者吃惊的亏损数额。此外，以前年度曾有债瘘务重组收益入账的公司需进摧行相应的损益调整，当年靠尻债务重组收益补上的“窟窿脉”将会再现。二、资产置沂换收益以补价为限在原来锑的非货币性交易准则中，换抻入资产的公允价值和账面价资值之间的差额计入当期损益刚，这就为利用资产置换进行眚利润包装提供了机会。新修匡订的《企业会计准则——非货币性交易》规定：只有在非货币性交易收到补价时，硼才能确认收益，而且应确认魄的收益=补价－×换出资产牢账

4、面价值。这样一来，非货捶币性交易产生的收益将局限诙在补价的范围内，这大大低于旧准则下所可能产生的收路益。因此，新准则极大地压近缩了上市公司和其母公司以泞不支付现金的资产置换来进佐行报表重组和包装利润的空究间。不过，如果上市公司通栎过加大补价数额，同时低估换出资产公允价值，就可以妄利用资产置换产生一定的当娩期收益。这对于处于亏损边缘的上市公司有一定的作用攸。在换入资产的入账价值上春，新准则遵循了谨慎性原则，将支付的税费作为入账价椟值的一部分。根据新准则，桠企业发生非货币性交易时，鸶应以换出资产的账面价值，筝加上应支付的相关税费

5、，作全为换入资产的入账价值。这询样一来，因非货币性交易发鲱生的税费将从直接影响上市σ公司的当期损益转为影响资产总额。8/8三、严格界定借款费用资本化的条件长期以来，由于确认依据不明确畀，利息资本化成为一些上市抨公司用来调控利润的手段。ζ新制定的《企业会计准则—鸢—借款费用》对借款费用资狞本化的确认条件、资本化金≠额的确定及资本化的开始、暂停、停止等都作了明确规定。这有助于减少企业借款费用资本化的随意性，也压鞑缩了企业利用借款费用资本化来虚增利润的空间。根证据准则所规定的资本化确认嚣条件，只有因专门借款而发印生的利息、折

6、价或溢价的摊销、汇兑差额和因安排专门身借款而发生的辅助费用，才铧能在符合准则规定的资本化缭条件下，予以资本化，计入封该项资产的成本；其他的借磉款费用则不能资本化，只能淫确认为当期费用。在资本化诛金额的确定上，准则制定了纾公正客观的量化公式，其中镒所涉及的各项计算指标，均镙采用国际上通行的加权方法肿来确定，从而保证了资本化丹金额的合理性，确保资本化垅金额不被企业有意地扩大。髟准则强调只有同时满足“资产支出已经发生，借款费用已经发生和为使资产达到预啭定可使用状态所必要的购建獍活动已经开始”这三个条件娟时，专门借款费用才能开始谔资本

7、化。这三个条件为审计兮提供了明确依据，可以有效地防止假借专门借款的名义实施资本化现象的发生。对┨于资本化的停止，准则规定，只要所购建的固定资产达到预定状态，就要停止借款珞费用的资本化。对于各部分凋分别完工的固定资产项目，搔8/8准则规定，只要完工部分在瓒其他部分继续建造过程中可砘供使用，就要停止核部分资产的借款费用资本化。这样硷就能避免企业以整体未完工狺为由，将本应计入当期损益瑟的费用转入资产。四、无旋形资产的会计核算有据可依界从美尔雅、万家乐到粤宏镎远、厦华电子，去年有多家蹰上市公司涉及向控股股东收故购商标权的事件，引起

8、了较大的争议。因为当时没有明确的交易规则作为依据，这阔些交易多在中小股东和市场骝舆论的反对声中终止进行。新制定的《企业会计准则——无形资产》对无形资产的嬖确认、计量、摊销、减值、攫处理和报废等均作了明确规〖定，这对企业无形资产