上市公司利用资产减值操纵利润的成因及治理

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1、上市公司利用资产减值操纵利润的成因及治理【摘要】本文列举了上市公司利用资产减值准备操纵利润的表现形式，深入剖析了上市公司利用资产减值准备操纵利润的内外成因，并有针对性地提出了其治理建议。【关键词】上市公司；资产减值；资产减值准备；利润一、资产减值准备的实施现状新《企业会计准则》相对于旧准则的确有很大改进，但其中仍然存在许多的不足，资产组划分标准不明晰，资产减值确认镫和计量难度大，资产减值信息的披露不够通全面，外部监管难度大等，导致可操作性瓤不强。又加之上市公司自身的动机，导致门上市公司乘机可行，利用资产减值准备中笨存在的这些漏洞，滥用资产减值准备操纵利润。二

2、、上市公司利用资产减值准备棰操纵利润的表现形式由于与资产减值准刳备相关的会计准则界定模糊，并具较大灵┅活性，所以资产减值准备的计提、转回等潞在某些上市公司的年报中挑起了制造利润蟥的大梁，成为上市公司调节利润的法宝。则具体表现如下：少提资产减值准备，增赇加企业利润按规定，上市公司应当定期11/11或者至少于每年年度终了，全面检查各项邾资产，对可能发生的各项资产损失计提资凼产减值准备。其本意是促使上市公司遵循戒谨慎性原则，纠正过去或有损失计提不足导致的“利润泡沫”，夯实期末资产的真怅实价值和盈利能力，降低财务风险。但该荞项规定对“微利”特别是“避亏”类上市Я公

3、司，则生死攸关。该类公司濒临亏损的边缘，财务状况持续恶化，期间费用大幅≥增加，若再据实计提八项资产减值准备，眦其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有乩该提的减值准备不提或少提，才能避免当礅期的净亏损而逃过“生死大劫”。多提ⅴ资产减值准备，减少企业利润多提资产减值准备，“大洗澡”，即集中在某一年期度巨额计提利润，造成当年巨亏，来年可轻装上阵，不提或少提减值准备，为来年扭亏做准备，这种现象普遍存在。当期芄计提减值准备后，以后期间少确认成本费矿用以增加利润当期利润稳健了，以后期临间利润却并不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存忠货成本

4、减少，会导致以后期间销售成本偏衩低，从而使利润反弹。比如固定资产，计攸提减值准备后账面价值减少，在折旧率、⑼折旧方法、残值率不变的条件下，以后各恨期因折旧额减少而使得利润额增加。这种盈余管理无需通过大量冲回减值准备即可11/11劐实现，具有更强的隐蔽性。三、利用资冒产减值准备操纵利润的内外成因内因：箪企业自身动机所致上市公司往往负有为钨所属集团或其控股公司向市场筹集资金的蹊任务，尤其是现阶段我国的资本市场发展还很不健全，而获得上市资格也并不容易遄。因此，作为资源稀缺的上市公司在整个镀集团乃至某个地区就显得珍贵了，而为了凰避免由于连年亏损造成资源的丧失，公司

5、鬯进行违规操作也就不足为奇了。另外，证鲕监会对上市公司初次发行股票或配股都规徂定了一系列必备条件，企业为了发行新股阱或配股也有利用减值准备进行财务包装的廒动机。此外，在一些地方，由于“官出数骇字，数字出官”的现象存在，这也是企业内部产生利用资产减值准备操纵利润的动贲机之一。还有当今企业不诚信现象时有发生，技术再完美，也同样容易被管理层绕圪过，而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具。外因：相关规定不完善，可操作⑾性不强所致1.资产组的划分较难确定新准则对资产组的划分缺乏明确的标准。嗍由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素。当企业衲

6、有较多产品，较多生产线时，较难确定资蓓11/11产组；对于多元化经营的企业，确定资产组则更加困难。由于对资产组的划分缺乏┮明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题睦。因此，企业很可能利用资产组的划分来谜操纵资产减值准备和经营业绩。2.各畹项资产减值确认标准不一资产减值准备鼓的确认标准有不同的类型，包括永久性标圾准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指当资产的账面价值超过公允价值，并且能够判断该状况是永久的时候确认减沦值损失。运用这种标准主要是认为暂时性祭资产减值损失有可能很快得以恢

7、复，从而ペ不必预先提取减值准备加以确认；但要求｀管理层估计资产减值损失是否永久是超出蒈管理人员判断能力的，要求他们以确定性去预测未来事项是过于苛刻。可能性标准趾是指在资产的账面价值可能不能足额收回时确认减值损失。这一标准在运用时选用咪的确认和计量基础可能不一致。经济性标里准是指资产的账面价值超过公允价值时即冖确认减值损失，类似于存货的成本与市价ò孰低，在这种原则下要求对资产进行不断杨的减值评估。然而这一标准预先假定每一厉项资产的公允价值都是可获得的。从目前商来看使用最多的是永久性标准和可能性标锛准，采用这两种标准确认资产减值准备不辽可避免的缺陷是会涉及较多

8、的人为判断因芩素，因为判断一项资产是否