浅议企业研发支出会计核算改进

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1、浅议企业研发支出会计核算改进【摘要】本文概述了企业研发支出会计核算的重要性，探讨了现行的研发型支出会计核算方法存在的不足，建议研发新的支出会计核算不区分研究与开发阶段，借鉴坏账准备及成本会计核算的思路，根据研发项目是否形成无形资产分别进行预计资本化和资本化两种会计处理，来满足不同层面的不同需求。【关键词】研发支出；会计核算；资本化一、研发支出会计信息需求的多样化在世界经济一体化的环境下，经济贸易的快速发展加剧了企业间的竞争，企业不惜加大投入人力、物力、财力进行研究开发活动，研发支出占企业总支出的比重也越来越大。随着企业投资者、企业管理者税务部分的各种需求的涌现

2、，单纯的研发支出会计核算思路已经无法满足需求。1、企业管理者7目前企业已成为全社会开展研发活动的主体。尤其是一些高新技术企业。因此，企业用于研发的投资额度和强度也逐渐扩大。作为企业的管理者，也越来越重视研发支出的效果及效率问题。所以，让企业的管理者掌握研发项目的总体投入和构成，可恰当的安排研发支出的投入额度和力度，最终使研发支出的效率最大化。2、投资者研究开发实际上也是一种投资行为，其目的旨在通过技术革新，最终达到新产品的开发与推广，并形成技术专利等。因此研发投资在很大程度上无异于其他的投资行为，也为企业也带来了丰厚的利润。因此，研发支出的会计信息具有非常高的

3、价值。对于投资者来说，通过了解企业研发支出的总额、结构、投入方向，从而为其投资决策行为提供依据。3、税务部门依照新税法规定，所有国内企业、外资企业等机构，只要其财务制度健全且实行查账征税，则这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在全额扣除的基础上，还可按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。因此，税务机关作为国家执法机构，代表国家利益，需要企业提供一个合理的研发支出范围以及准确的研发支出会计信息。二、目前研发支出会计核算存在的不足7我国会计准则规定：企业内部研发项目的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出；研究阶段的支出

4、，应当于发生时计入当期损益；“借：研发支出——费用化支出；贷：原材料、累计折旧等科目”；期末“借：管理费用，贷：研发支出——费用化支出”。开发阶段的支出，满足给定条件的，才能确认为无形资产；开发阶段的支出，“借：研发支出——资本化支出，贷：原材料、银行存款等科目”；研究开发项目达到预定用途形成无形资产后“借：无形资产—××专利，贷：研发支出——资本化支出”。该核算存在以下几点不足之处：1、在日常核算中很难判断并区分研究与开发活动的范围研究开发项目可能周期较长，过程交错反复，研究和开发活动很可能同时交叉进行，而更多依赖会计人员的职业判断可能导致企业为了实现短期目

5、标而主观操控利润，有目的性地划分这两个阶段，从而使会计核算的信息有失客观公允。2、研发阶段的划分不能体现谨慎性原则将研发支出的核算划分为研究阶段和开发阶段。虽然在一定程度上简化了核算，但却不能够体现谨慎性原则。如：对于研发支出的构成划分不够细化，研究阶段研发支出的费用化处理，很难避免人为操纵利润的主观行为，导致所得税漏缴或少交。三、研发支出会计核算的改进思路和具体会计处理7基于以上分析，本文认为，不再区分研究与开发阶段，借鉴成本会计核算的思路，重新确定研发支出会计核算明细科目和核算范围，以研发项目最终是否形成无形资产作为判断条件，未形成无形资产前，按预计资本化

6、处理，并以一定的方法计提研发支出坏账准备；对形成无形资产的，按全部资本化处理，资本化的金额作为无形资产核算并定期进行摊销和减值测试。1、重新划分研发支出会计核算科目依据坏账准备理论，在预计资本化阶段设置研发坏账准备科目，同时模拟成本核算理论，按研发项目设置研发支出多级明细科目。具体如下：一级科目是研发支出，反映研发活动总投资情况；二级科目为若干具体的研发项目，反映研发项目明细构成；三级科目类似成本核算明细科目：直接材料、直接人工、折旧、其他费用，反映各项目支出的业务内容及经济类型。该设置能够具体反映研发支出的总体投资、明细构成、结构及类型，满足研发支出不同层面

7、的信息需求。确定研发支出会计核算的范围：参照成本会计核算的办法，将研发支出划分为“料、工、费”三大部分，与研发会计科目的设置对应起来。这里的“料”指从事研发活动直接消耗的材料、燃料、动力费用；“工”指直接从事研发活动的在职人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴；“费”指设备折旧费和其他费用（包含新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；现场试验费；研发成果的论证、评审、验收费用等）。2、研发支出会计核算方法的具体改进7（1）当研发项目未达到预定用途，即未形成无形资产前，设置“研发坏账准备”科目，它与“坏账准备”账户的性质类似，

8、是“研发支出”的备抵账户。企业每期期末