关于企业会计政策选择的探讨.doc

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1、关于企业会计政策选择的探讨摘要：在市场经济条件下，企业作为市场主体拥有了较大的会计政策选择权。企业拥贰有会计政策选择权的初衷是И让企业能真实客观地反映企徨业财务状况和经营成果，但牺实际上却构成了管理当局谋ㄛ取不当利益的手段，加剧了会计信息失真，产生了不良ⅸ的经济后果。新会计准则遏衅制了盈余管理，但也给企业骸通过会计政策选择提供新的跆盈余管理空间，文章通过分析企业会计政策选择的动因Χ，提出从利益相关者视角提椤高企业会计政策选择公允性稚的对策。关键词：会计准嚷则；会计政策；选择新会计准则对企业会计政策选择僧的规范，是一把双刃剑，一辩方面遏制或降低了企业对利朊润操纵的空间，另一方面又

2、喱为企业利润操纵开辟了新空补间。但整体上讲，新会计准淫则对企业会计政策选择更加蕻规范、更加合理，符合我国围当前市场经济发展的要求。一、企业会计政策选择的动鹎因会计政策选择是企业主哪体在会计准则等规范的约束下选择具体会计原则和会计溱处理方法的行为，其本质是狼为会计目标服务。企业会计政策选择，即企业利益集团稀(包括管理当局、股东、债嚆权人等)选择会计目标和会响计准则的行为。6/6(一)管瀵理者报酬计划。利润指标是陵企业股东衡量管理当局经营业绩的重要指标之一，同时谤也是计算管理者报酬的重要儇依据之一。在某些激励机制η下，管理人员的报酬随着报藻告收益的增加而增加。会计膏政策的选择权归属

3、企业管理当局，而管理当局与股东的邛目标可能不一致，由于非对饣称信息的存在和机会主义行铅为，公司管理当局就会利用砖自身的信息优势侵犯股东的┢权益。管理当局必然会利用曷会计政策选择提高报告期的狲收益以提高自身报酬。(捎二)债务契约。债权人为了砰维护自己的利益，降低风险菠，通常在债务契约中规定一鹂些限制性条款，例如最低限猖度的流动比率、利息保障倍珉数、限制对资产的清理和转骜移、限制公司举借新债等。戮而这些限制性条款的财务指ド标都是根据财务报告数据计欷算的。管理当局为了举借新七债或者履行债务契约，会选诔择对其有利的会计政策来实鸬现上述会计数据指标。(三)避免政府和市场规制机肓构的关注。中

4、国证券市场起戮步比较晚，发展不成熟，资睬本市场是受政府高度管制的グ市场。企业的上市交易、配缡股、增发和收购都必须接受清中国证券会的审批，企业必馆须提高反映其经营业绩的各境项财务指标，避免因其业绩搓不好或指标不符合标准而被肢处罚、停牌和退市。(四ⅹ)纳税。向政府缴纳税金会喽增加企业的现金流出，最终橘增加公司的运营成本。所得菅税的征收以利润为基础，选笤6/6择不同的会计政策，会直接轧影响利润的计算。因而，管幅理当局在选择会计政策时，必然考虑会计政策对税负的ず影响，降低现实和潜在的税戌负。二、从利益相关者视长角提高企业会计政策选择公惚允性的对策(一)提高利近益相关者参与制定准则的程腙度。

5、会计政策的选择、利益华相关者以及新会计准则的制啪定三者之间存在着密不可分的关系。企业会计政策选择狒是利益相关者各方博弈的结赊果，具有一定的经济后果，在一定程度上影响着会计准煌则的制定，可以使会计准则ヶ不断优化。而企业会计政策焦选择是以会计准则为基础的Ｃ，新的会计准则的实施则又滥会引起会计政策选择的变化腧。关于如何建立高质量的会婧计准则，本文尤其强调应提这高利益相关者对会计准则制砧定的参与程度，利益相关者翌的充分参与是高质量会计准自则制定的重要保证。(二)协调利益相关者会计政策氘选择的冲突。企业是各利益闺相关者契约的集合，因此需掳要建立起各利益相关者“共眍同治理”的机制，提高管理

6、狠当局会计政策选择的公允性绎，优化会计政策选择，实现企业利益最大化目标，最终赙体现利益相关者的利益。即让董事会应由不同的利益相关者代表组成，充分表达利益锕相关者的思想，并且享有会溉计政策选择的决策权力；监锏事会由利益相关者代表参与旎6/6，享有监督会计政策选择的弛权力；构建会计政策委员会，由其进行会计政策的具体胁选择和审核。(三)保障信息沟通。信息沟通渠道不帔畅，是导致利益相关者间信域息不对称及以信息不对称为ū前提条件的财务冲突的重要疒原因。协调各利益相关者之忌间在会计政策选择上的冲突俸需要完善信息沟通机制，同绠时要对拟采取的会计政策在瞄利益相关者中进行调查，倾敢听他们的意见

7、，形成有效的傍磋商机制，以充分反映利益迂相关者的利益。(四)外赣部约束机制。注册会计师、骜市场、司法和政府等外部人哓士和机构是会计政策选择的外在约束机制。首先，法律嫂和法规的威慑和惩戒机制，淹如果会计政策的选择违反了相关法律、法规，将会受到｀相应的制裁；其次，注册会猸计师作为拥有更多知识技能的外部审计者，不但要对合戮法性、一致性进行审计，还甫要对会计政策选择是否合理ゎ以及是否充分披露等进行审瞟计。(五)培育会计信息厦市场。在我国，由于所有者铳缺位、所