企业环境会计成本核算研究.doc

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1、企业环境会计成本核算研究[摘要]本文综合性地探讨了环境成本的构成、确认、计量、分配及会计处理等相关问题，希望批能为企业和社会提供更真实改清晰的会计信息。[关键泛词]环境成本成本核算环境宗会计环境成本是环境会计赦体系的一个重要会计要素，窜联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组曾在第1妗5次会议文件《环境会计和怩财务报告的立场公告》中对牟其做出了较为全面的定义：膦“环境成本是指本着对环境淙负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要辘求采取的措施成本，以及因貊企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”企业鳏在持续发展过程中，必然要箬涉及到与

2、环境相关的费用或支出，但现行的会计体系对嗳其进行的会计处理难以为企业和环境管理者提供有关各灾项环境成本的综合信息。因豳此，为发展和完善我国的环径境会计体系，对环境成本进ㄟ行确认及计量的探讨是极为秤必要的。一、环境成本会＼计核算的具体内容在环境领成本构成的问题上，不同的郸专家学者有不同的见解。目俣前我国对环境成本的确认主要按以下两个标准来划分：璋一是为达到政府强制实施的娑环境标准(如环境质量标准舌5/5、污染物排放标准等)所发似生的费用；二是在国家实施经济手段保护环境时企业所З发生的成本费用(如排污费窳的征收等)。在这里，本文升以上述标准为出

3、发点，将环境成本分为以下五类。1紊.环境预防成本。即用于维芬护环境现状或防止出现污染蘼和破坏而发生的环境支出，愁主要包括环保设备仪器的购寄置、环境监测等所发生的费己用。2.资源消耗成本。凼主要指的是单位个体在生产弦经营过程中对自然资源的耗荮费及使用的成本支出，实际胭上就是将资源产品生产所耗旦用的自然资源以货币形式加罔以表现及量化的过程。3酸.环境污染治理成本。即对莸已经发生的污染和破坏进行郢清理和治理而发生的支出。4.环境补偿成本。即对已亭经发生的环境污染进行补偿惕而发生的支出，如企业由于昧排放废弃物而对其他企业或个人造成损害所支付的赔款蝎、罚

4、款等。5.环境机会成本。主要包括资源闲置成本(包括闲置自然资源的补Δ偿价值、保护费用、科研费溅用及有关损失等)、资源滥酞用成本。二、环境成本的计量及分配1.计量方法赀。5/5(1)机会成本法。环液境资源的使用存在互斥备选怕的方案，每一种可供选择的抹用途对人们都是一种获利的活机会，而这种机会所产生的获利量，就是另一种机会的︻成本。(2)重置成本法眠。采用重置成本进行核算的前提是企业造成的环境污染麾无法得到有效治理时，将环胨境质量恢复到标准状况所需抓的费用作为该企业的社会成纤本。(3)预防支出法。冷是指人们为了避免环境危害县而将预防性的支出作

5、为环境旰危害的最小成本。需要注意硐的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量Ⅶ标准的情况下，预防支出法应该是所用各种方法中费用豳最低的方式。(4)人力潺资本法。是专门用于评估环醪境污染对人体健康和劳动能力的损害所造成的经济损失祛的一种方法。2.环境成瑕本的分配环境成本确定之茼后，接下来的重点就是成本儿的分配。传统会计在对环境戋成本进行分配时，常采用直劭接人工、机器工时等分配标准，导致了成本信息的扭曲剂，因此，新的环境会计体系屣下，可以尝试作业成本法来淌对环境成本进行分配。作业成本法(ABC)是指以琊作业为核算对象，通过成本哇动因来确

6、认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间颓接费用的成本计算方法。具体可分以下几步来加以操作摩5/5：(1)确认耗用企业资源ㄐ的所有作业；(2)为每一种作业提供一个成本驱动比羼例；(3)计算产品环境成笳本，即采用两步骤或多步骤地作业成本计算法计算不同的产品或流程应承担的环境铟成本。三、环境成本的会鼠计处理对于环境成本的会冂计处理，可根据不同环境成癃本费用的性质分别予以不同蟀的方法处理。1.资本化昵处理。企业为预防环境污染ぉ和破坏而购置或建造的固定Ь资产可按收益期分别予以处折理:(1)收益期大于5年掣，并能形成有形或无形资产藐的支出，借记“固

7、定资产”酚，贷记“在建工程”、“银甚行存款”；计提折旧时，将疃当期的预防性支出列入“环叙境预防费用”、“环境治理窳费用”等科目，贷记“累计骂折旧”。(2)收益期大于抡1年小于5年的环境支出作为递延资产分期摊销，借记拙“环境预防费用”、“环境腼治理费用”，贷记“长期待髂摊费用-环境支出”。2陇.计入当期成本法。(1)凉对于企业生产过程中发生的皎污染治理费，处理时可借记弑“环境治理费用”，贷记“声银行存款”等会计科目;(2)对于企业因环保问题所僵支付的罚款、赔款以及其它á损失，处理时可借记“环境营业外支出”科目，贷记“鲞银行存款”、“应付账款”谮

8、等科目;(3)对于企业为嗣开发设计环保工艺、支付环瞍境监测等所发生的当期费用彝，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”，