国际会计准则 所得税 我国所得税会计准则存在问题探讨

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1、国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9国际会计准则所得税我国所得税会计准则存在问题探讨9我国所得税会计准则存在问题探讨黄斌文（江苏中山汇金拍卖有限公司，江苏无锡414043）摘要：税法与会计目标的不一致性产生了所得税会计。所得税会计经历了应付税款法与纳税影响法的发展历程，纳税影响法中所得税会计准则规范了税会

2、差异的核算问题，但是也存在基本概念晦涩、差异过多，企业缺乏的债务法是新会计准则采纳方法。应用动力等问题。关键词：所得税会计准则；所得税税法；应付税款法；纳税影响法；暂时性差异F233中图分类号：文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）01-60-02税法与会计目标的不一致性导致了所得税会计的出现。所得税会计是关于如何处理会计利润与应纳税所得额之间差异的会计。1994年以前，我国会计准则（部门、行业会计制度）与税法财政部颁目标一致，不存在所得税会计。1994年税制改革以后，布了《企业所得税会计处理暂行规定》、《企业会计准则—所得税会计(征求意见稿)》，

3、税法与会计目标明显不同，所得税会计在我国始出现。2007年财政部制定的《企业会计准则第18号———所得税》，标志我国所得税会计与国际接轨。一、所得税会计理论及发展（一）应付税款法与纳税影响法不考虑暂时性差异，不确认暂时性差异产生的纳税影响金额的所得税会计方法称为应付税款法，即应交所得税就是与所不符合当下权责得税费用。这种方法的理论基础是收付实现制，发生制的要求。因此应付税款法已成为过去式。纳税影响法又分为递延法和债务法。递延法是指当所得税税率变动时，采用未来适用法处理税率变动问题。递延法产生的递延所得税账面值不能完全代表企业未来收款的权利或付款的义务，不符合资产负

4、债的要素定义。债务法则是在所得税税率变动时遵循追溯调整的理念处理税率变动。基于债务法的递延所得税账面值完全符合资产负债的要素定义。（二）利润表债务法和资产负债表债务法在理论中，债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务从利润表出发把暂时法。利润表债务法是以收入费用观为基础，性差异看成是所得税费用的一部分，先确定所得税费用后推出递延所得税借项或贷项。在此法下递延所得税资产或负债是依据递延所得税借项和贷项相互抵消后的余额方向来确定，这不仅混淆了资产负债的分类，同时还违背财务报表中资产负债不得抵消的原则，使得资产负债表信息不真实，不完整。因此我国新准则中已经不再使用这种方

5、法。资产负债表债务法是以资产负债观为基础。通过对暂时性差异的分析，分别确认递延所得税资产与递延所得税负债，所得税费用由资产负债表间接计算得出。把递延所得税资产，递延所得税负债分开核算，可以清楚地反映企业资产负债情况，利于企业做出正确决策。二、我国所得税会计准则存在问题（一）基本概念晦涩且内在缺乏一致性《企业会计准则第18号———所得税》关于所得税会计相关概念的表述不仅晦涩难懂，且定义还缺乏内在一致性，让人很难理解。如准则中资产计税基础与负债计税基础这一对基础概念，准则将资产计税基础定义为，企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中

6、抵扣的金额。准则将负债计税基础定义为，负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。同是计税基础，定义的角度不同，语言又不通俗，且没有逻辑性。（二）会计准则与税法之间差异过多缺乏平衡在我国，由全国人民代表大会通过的《中华人民共和国企业所得税法》的法律地位要比财政部制定的《企业会计准则第18号———所得税》的法律地位高。所得税税法从国家宏观层面考虑对各行业的征税情况，会计准则则是在微观领域规范企业经营行为。平衡所得税法与所得税会计准则的诸多差异是准则制定者不能忽视的问题。遗憾的是《企业会计准则第18号———所得税》过于强调会计准则的技术特性

7、，对与税法的平衡的问题考虑太少，以至于造成的税会差异太多，非常不利于基层会计人员和税务人员的日常工作。美国会计学家米勒所说“:在世界范围内，所得税会计是杂乱无章的。”这一方面说明对所得税会计理论研究还不够深入，各国比较难以形成协调一致的理论和技术处理方法。另一方面也说明所得税会计准则受各国税法影响明显，各国税法迥异，所得税会计准则没必要也没有这个必要非要与国际接轨，我国不妨在该准则上强调一些特色。（三）会计准则过于复杂企业缺乏应用动力我国目前仍处于市场经济转型阶段，所得税会计准则要求在上市公司实行。对于中小规模企业仍没有明确规定。中小型企业纳税仍然是会计核算的主要

8、目的。因此