事业单位引入权责发生制探析

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1、事业单位引入权责发生制探析【摘要】近几年来，引入权责发生制进行会计核算，越来越受到事业单位的重视。本文在分析当前事业单位会计核算现状的基础上，分析了事业单位引入权责发生制的必要性，并指出在事业单位实行权责发生制需要注意的问题。【关键词】事业单位权责发生制必要性我国制定实施的《事业单位会计制度》中明确规定，事业单位会计核算的基础是收付实现制和权责发生制这两种核算基础并存，即事业单位的非经营活动的核算实行收付实现制，经营活动的核算实行权责发生制。收付实现制即现金制，指会计核算工作以现金实际发生额为标准，记录一定

2、期间内，单位收到现金与支付现金之间的差额；权责发生制也称应记制或应收应付制，核算工作以权利或责任的发生与否为标准，记录一定期间内，单位取得的经济收益与消耗的经济资源之间的差额。事业单位实施这两种并存的会计核算基础，在原来的会计环境和预算管理模式下，对事业单位的发展起到了非常重要的作用。但随着社会经济的快速发展，现存的核算方法已不能满足事业单位的现代化发展要求，急需变换会计核算方法。一、当前事业单位会计核算的现状分析1、会计核算基础是收付实现制和权责发生制并存8目前，我国事业单位的会计核算基础有收付实现制与权

3、责发生制，单位的非经营活动核算实行收付实现制，经营活动的核算实行权责发生制，事业单位会计核算基础是收付实现制和权责发生制并存。在实际运营过程中，由于大多数事业单位不必进行成本及盈亏的核算，收入和成本费用的配比情况也十分模糊，所以多数采用收付实现制，忽视了权责发生制的作用。2、会计实务是收付实现制和权责发生制并存《事业单位会计准则》中明确规定，事业单位的会计核算依据是收付实现制，但在实际工作中，却是两种核算基础同时存在的。例如，临近年终会计核算时，财务部门不能及时将在年前应该拨付的款项在核算前拨付到位，若按收

4、付实现制的规定，单位次年一月份收到的资金应记入次年的进账，但在实际会计运作时，财务部门以拨列支，规定年底拨出次年初到位的资金应作为当年的财务拨款，所以单位在得到财务部门通知时，只能选择按照权责发生制作出会计处理。事业单位在填报会计核算报表时，不仅财务收入使用权责发生制，费用支出的核算同样使用权责发生制。例如，财务部门年底前拨付的款项，收款单位不能在没收到资金之前做出支出，但为了不使年底结余数额过大，单位在会计核核算报表中要反应资金的支出情况，而这部分会计核算是不符合收付实现制的要求和规定的。83、固定资产业

5、务核算需要引入权责发生制目前，事业单位的固定资产购置成本以收付实现制的核算方法列入当期支出，其价值同时反应为固定资产和固定基金，其中固定基金是固定资产的资金来源。事业单位在固定资产核算过程中不计提折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，有的事业单位既不计提折旧，也不提取修购基金。这种核算方法的弊端越来越明显：首先，固定资产的价值按历史成本核算，忽视折旧费用，不能如实反映固定资产在使用过程中价值的转移，从而导致虚增资产；其次，固定资产在购置时直接列入当期支出，导致购置期间结余的虚减、而使用期间

6、结余的虚增；最后，会计信息的失真，直接导致固定资产使用绩效的考核失去意义。因此，应该按照《民间非营利组织会计制度》中的规定，引入权责发生制来核算事业单位的固定资产业务。4、债权债务的核算需要引入权责发生制8事业单位的会计核算科目中设置的应收及预付款项、应付及预收款项，其核算的主要内容是与经营性业务相关的债权债务，设置的其他应收款和其他应付款科目核算的也仅仅是有现金实际收付的业务，并没有包括所有的非经营性业务。因此，对于应收而实际未收的收入或债权应借记其他应收款，贷记收入类科目；对于应付而实际未付的费用及债务

7、应借记费用支出类科目，贷记其他应付款。由此可见，债权债务核算时引入权责发生制是非常必要的。二、事业单位引入权责发生制的必要性分析1、事业单位已有一定的权责发生制基础目前，有的事业单位中的部分经营业务采用的是权责发生制，此外，会计人员的从业资格考试的实务都是以企业会计为基础的，而企业会计是以权责发生制为核算基础的，会计人员比较熟悉权责发生制的核算方法。因此，事业单位的会计核算基础由收付实现制转变为权责发生制，对会计工作人员来说工作难度并不大。2、有利于规范事业单位的会计核算随着社会的发展，事业单位也日益向多元

8、化方向发展，大多数事业单位的性质已介于事业性质和企业性质之间，这些单位以节约成本、创造社会效益为目标，所以，合理规范单位的预算及会计核算、提高资金使用率成为事业单位的必然要求。为了规范会计核算体系，某些具有企业性质的事业单位应突破收付实现制，引入权责发生制，这样对于规范会计核算体系、规范国有资产的管理以及提高资金使用率都有极大的帮助。3、有利于提供全面透明的会计信息8事业单位引入权责发生制，有利于提供更加全面透明