企业改制重组中的税收筹划.doc

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1、企业改制重组中的税收筹划一、改制重组的税务筹划概念及意义改制重组的税务筹划是指在税法要求的范幔围内，改制重组双方从税务谁角度对改制重组方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从雾而达到降低改制重组成本，忙实现企业整体价值最大化的碾目的。改制重组的税务筹划具有以下意义：进行改鸢制重组的企业依法进行税务颠筹划，可以享受税收政策的廨种种好处，减轻企业税务负缑担，增加自身利益。企业─根据国家的税收优惠政策考虑改制重组方案，客观上起憎到了更快更好地落实国家经崽济政策的作用。改制重组的

2、税务筹划可以极大地提高σ企业的纳税筹划水平，增强遢企业纳税意识，强化税法观馒念。可以规范企业的改制愫重组行为，为实现企业价值匿最大化服务。能促进国家税法的改革和完善，并能促晓进企业的产业结构调整和资卡源优化配置。二、改制重笤组税务筹划的可能性一部印分改制重组的发生，是出于企业税收最小化机会方面的酾考虑。税务因素影响着重组饿的动机和过程。改制重组的12/12坻税务筹划在实务中是完全可酝能的。首先，不同企业的纳肘税差别形成不同的税收收益召。其次，不同重组出资方式ジ造成纳税金额和纳税时间的嘤差别。企业

3、的税收收益主つ要来源于两个方面：一是根弦据国家的税收优惠政策，纳禾税人的纳税额得到减免或抵扣；二是依据税法规定，纳畀税人的纳税期限得以递延。税收优惠的目的主要是通过蝙减免部分税收，鼓励一部分华纳税人投资于国家急需的行铷业和部门，或者是政府通过锦放弃一部分税收收入而向特压定的纳税人提供无偿资助。蓰税收抵扣指的是税法规定的蔚可以在税前作为扣除项目的拮各种费用支出。扣除项目与税收优惠同所得税税金是互鹿为消长的关系，企业可以按纠照税法的导向，采取各种有刖效的经营方法，其其决策与拚国家政策协调一致，最大

4、限陌度地获得税收利益。纳税的锞递延本质上不会减少企业的痊税负，只是使税款延迟支付而已，但从货币时间价值角度上考虑，递延纳税相当于箦企业得到了一笔无成本资金杞，有利于收益增加。三、掌改制重组的税务筹划的内容许多企业在正常经营状态旷下无法获得税收收益，但是跤，通过改制重组活动，就可以享受到税收优惠的待遇。氐改制重组的税收优惠具体体龆现在以下两方面：1.与奏重组出资方式无关的税收收纶益12/12纳税主体选择及纳税地┑位变化。我国现行税制对同鹘一经济行为在不同纳税主体簸上实行差别对待，尤其是在仨所得

5、税制度上，因而不同主赆体的税收收益不同。企业进役行改制重组，相应引起纳税谴主体的改变，由非优惠企业の成为优惠企业，就可以享受税收优惠的好处。此外，按睚我国现行税法规定，亏损企嫩业免交当年所得税，在5年︽之内可用其税前利润补亏，鸿并且当税前利润低于3万元阼时适用18%的税率，3万筒至10万元时适用27%的М税率，高于10万元时适用玻33%的税率。这样，盈利哿水平高且发展稳定的优势企奴业，如果购并一家亏损企业桶，整体的纳税地位会显著改变，通过购并，亏损企业成疃为购并企业合并纳税的一部忭分，其亏损可以

6、抵减购并企先业的应税所得，购并企业可⑴以享受减免税的好处。如果蘖合并纳税中出现亏损，购并”企业还可以享受延缓纳税的蠛好处。购并亏损企业一般采嘁用吸收合并或控股兼并的方苜式，不采用新设合并方式。掠因为新设合并的结果，被并企业的亏损已经核销，无法蓍抵减合并后的企业利润。但货此类购并活动必须警惕亏损跳企业可能给购并后的整体带来不良影响，特别是利润下栅降给整体企业市场价值的消寒极影响，甚至会由于向目标企业过度投资，可能导致不溆但没有获得税收抵免递延效锓应，反而将优势企业也拖入亏损的境地。因此，企业欹

7、在改制重组过程中，应充分桶考虑纳税主体发生变化而引箱起的税收待遇变化及得失，服12/12通过合理的税务筹划，科学地选择纳税主体的性质及改麴制重组的形式。资产转让。①资产转移的税收问题。谗企业改制重组必然伴随资产的转移，而资产转移就要涉及流转税和转让所得税。现倜行税制中关于资产转移中的谊流转税方面大都采用较优惠敝的税收政策，如对关联企业灼之间相互转让资产进行资产猹重组、购并时的不动产转让骖不征收营业税和土地增值税醭；以无形资产、不动产投资入股，参与被投资方利润分衮配，共同承担投资风险的行为

8、，不征收营业税，并免征歹土地增值税；对存货等流动船资产出让应作为货物交易行为缴纳增值税；对货物性质的固定资产转让，如果转让玺价格超过原值，应按转让价诉格4%的征收率缴纳增值税嗦。资产转让实现的收益，如缚转让机器、设备、房地产实鲒现的所得，被视为资本利得。世界上许多国家对资本利鸶得采用低税率或免税的税收优惠政策来鼓励资本流动，继活跃资本市场，并且按资产⑶持有期长短将资本利得分为瘙长期资本利得和短期资本利妇得，在税收上区别对待，形坤成对长期投资的激励机制，在此基