论企业社会责任会计报告

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1、论企业社会责任会计报告在公司制度安排上，股东享有对剩余收益的控制权并承担剩余收益不确定的风险。于是，在资产负债表的设计上，将法人财产减去债权人的求偿权之后的剩余称为股东权益(净资产)，股东中心主义的企业理念充分体现在会计报表的设计上。从会计报表的使用人来讲，他们通过会计报表了解的企业信息，基本集中在股东权益上，会计报表分析的核心也围绕股东权益展开。因此，资产负债表就是一张股东权益报表。损益表将其他权利主体的收益作为股东权利的减少，反映一段时间的企业业绩归属于股东的部分。只有现金流量表没有刻意体现股东中心，该表站在企业的立场上，描

2、述企业一段时间内资金变动的原因及结果。会计的本质是从价值的角度反映企业利益关系人在企业的权利义务，现有的会计基于交易观或事项观及权责发生制原则来确定是否将经济业务(事项)纳入资产负债核算及何时纳入资产负债核算，本文将企业与其利益关系人权利义务关系的确定划分为两种类型的交易，并指出现有资产负债表不反映“后付”交易，在此基础上，设计了基于平等反映企业利益关系人权利义务关系的资产权益表与增值表，以替代现有的资产负债表和损益表。一、会计的本质特征与会计本质的再认识8(一)会计的本质特征关于会计的本质，代表性的观点主要有信息系统论和管理活

3、动论。关于会计本质的不同观点都从某一个侧面描述了会计的特征，而且这些特征也都由会计的本质表现出来。在2006年颁布的《基本会计准则》中对会计本质的描述是：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。新会计准则将受托责任观统一到决策有用观。实际上，如果人们认识到受托人也是会计报表使用者，则用“反映企业管理层受托责任履行情况”来表述会计目标就显得多余。决策有用的会计目标显然是基于信息系统论的会计本质认识。(二

4、)会计本质的再认识“信息系统论”只是认识会计本质的一个阶殴性积累。“财务会计的本质是会计主体法定经济利益的货币化反映”(黄申2008)，这是关于会计本质的最新观点，笔者以为，这一观点更接近会计的本质，特别是适应利益关系人企业理论的需要。8资产是以交易观或事项观及权责发生制为原则确认的企业法人财产，在交易观或事项观下，会计的记录是以交易或事项的发生为前提的，而“发生”的含义是权利的取得(变化)或义务的发生(变化)，即权责发生制。从一般意义上讲，权责发生制是要确定交易或事项对会计主体的权利义务关系的影响。因此，财务会计就是权责发生制

5、会计。企业利益关系人与企业之间的关系确定都可以纳入交易的范畴。一般意义上的交易是指实物(资金)在不同的权利主体或责任主体之间的流动。但有两种“交易”需引起注意，企业在工商部门的注册登记及招聘职工。这两种行为是在企业使用了资源之后再支付相应的费用，因此具有“后付”的特点，现行的财务会计不将其看作交易。现行财务会计处理原则是：具有先付特点的交易，会计上作为资产、负债或所有者权益处理，然后再在使用过程中逐渐从产品的销售或劳务的提供中收回先付的“成本”；至于具有后付特点的交易，由于对劳务或资源的使用直接体现为当期的成本与费用，因此，不需

6、要经过资产到费用的转化路径。社会责任会计的理念是：将具有后付特点的交易也通过资产到费用这一路径进行处理，以解决企业利益关系人对企业剩余收益(增值额)的平等求偿问题。基本思路有两种：一是将这两种后付交易转化为先付交易，即企业需要一次性支付招聘员工约定期限的全部工资，同时还要一次支付企业存续期间占用公共资源(包括自然环境资源等)的全部成本，但与社会责任会计的理念不吻合。第二种思路是评估其在企业收益获取中的作用，以其评估值(或协议值)分享企业利润(增值额)；这一思路在反映后付交易的权利人在企业权利义务关系时更符合社会责任会计逻辑。8二

7、、企业利益关系人在企业的权利义务关系(一)利益关系人在市场经济行为中，企业是由不同的利益关系人组成的，企业的利益关系人有三种类别：(1)市场资源投资人(各级政府，他们对企业经营所需的软硬市场进行投资，并由工商部门代表政府管理市场，由税务部门以征税的形式获取“收益”)。(2)有形及无形资源投资者，包含股权与债权投资人。在我国，作为股权与债权投资主体的有国家、法人、自然人。(3)智力及体力资源投资者。智力资源投资者有二类：即产品与生产技术投资者和管理技能投资者。(二)企业利益关系人与企业的权利交易在股份经济条件下，股份制企业作为一个

8、法人实体，企业的利益关系人都在与这一法人实体进行着某种权利交易。8(1)股权投资者对公司出资，将财产的占有、使用、处分权利让渡给企业，形成企业法人财产所有权。按公平交易原则，股东让渡财产所有权，必须获取相应的维护权利，股东让渡财产的占有、使用与处分权利换取收益分