期权的会计确认问题试探【doc】

《期权的会计确认问题试探【doc】》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、期权的会计确认问题试探一、金融工具、衍生金融工具和期权的定义金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益性工具的合同。衍生金融工具是指具有以下特征的金融工具：①其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、利率指数、信用等级(信用指数)或类似变量(有的称为“标的”)的变动而变动;②不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的净投资;③在未来某一日期结算。衍生金融工具一般以一光个或几个基本金融工具作为标的，可以说锇是由基本金融工具派生出来的。它主要

2、分为两大类：一是远期和期货合约，二是期∩权合约。本文主要讨论后一种。期权合约槌是一种选择权合约，其主动签约方(即持陟权人)享有在合约期满之前，按照约定的轱价格购买或销售一定数额的某种金融资产娱的权利。如果行情有利，持权人有权选择耜买进或卖出该金融资产;如果行情不利，悖持权人可以放弃行使买进或卖出的权利。而期权合约的发行方(即立权人)则有义案务在买方要求履约时出售或购入该金融资束产。二、期权会计确认的探讨7/7美国财务会计准则委员会在《企业财务报表嗣的要素》中对资产和负债分别下了这样的莫定义：资

3、产是特定主体由于过去的交易或宋事项而获得或控制的可预期的未来经济利章益;负债是特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交钩付资产或提供劳务的义务。同样地，国际鳌会计准则委员会在资产的定义上突出了三协个方面的特征，即企业可控制性、由于过去事项的结果和预期为企业创造未来经济尤利益。其在负债的定义上同样突出了三个螬基本特征，即企业承担的现时义务、由于梨过去事项的结果和义务的履行将导致含有蕞经济利益的企业资源的流出。国际会柢计准则委员会通过将衍生金融工具合约界蜉定为导致法定义务的事项

4、，以满足由于过荀去事项所形成这一特征，而将衍生金融工茨具代表的权利或义务予以确认，认为只有娌当企业成为金融工具合同条款的一方时，犀企业才应在资产负债表上确认金融资产或灯金融负债。企业应将衍生金融工具隐含的醣各种合同权利或义务确认为资产或负债。国际会计准则正是基于这样一个概念而认镱为可以确认期权合约隐含的合同权利或义腐务，当然，期权的会计确认同样有初始确掷认、后续确认和终止确认三个程序。7/7但是，这样的规定并不能完全消除人们对式是否确认以及如何确认期权合约的争议。泐本文将根据国际会计准则的规定对

5、一个例杠题的解答来谈以下看法。例：A公司叔于2017年1月3日签订一项购入债券淫期货150000美元的三个月的美式看畿涨期权合约，并向立权的经纪公司交付3迕000美元的期权费，也就是说，如果不讹考虑货币时间价值，预期该债券期货将上涨到153000美元。假设1月31日唇该债券期货市场价值上涨到155000舁美元，相应的期权费公允价值将上涨至5氯000美元。2月25日，A公司预测债券期货的涨幅已经到了极限，决定按照5筵200美元的价格转让此项期权合约，手续费假设为100美元。账务处理如下：1月3日

6、，初始确认。①借：债券期货投资150000美元;贷：应付债券期í货期权合约款150000美元。②借：ъ债券期货期权费3000美元;贷：银行馍存款3000美元。1月31日，后馋续确认。确认此项债券期货期权费公允价颌值的变动时，借：债券期货期权费2000美元;贷：债券期货投资收益2000恐美元。7/72月25日，终止确认。转让薹并终止确认此项债券期货期权合约时，①阄借：银行存款5100美元，财务费用1沮00美元;贷：债券期货期权费5000尜美元，债券期货投资收益200美元。②嗔借：应付债券期货期权合

7、约款15000磴0美元;贷：债券期货投资150000ザ美元。1.是否确认的问题。根据国焙际会计准则的规定，只有当企业成为金融犴工具合同条款的一方时，企业才应在资产菽负债表上确认金融资产或金融负债，并且砣以企业具有对金融资产的控制权为依据，街确认该项金融资产。但是，期权合约作为嘱一种选择权合约，在合约得到执行之前，摊立权人确认的负债是否确实会导致经济利益流出，完全视持权人到期是否执行此项期权而定，而持权人到期是否执行此项期蹼权，则完全取决于定于执行合约时的行情”。这样，持权人就具有是否执行期权合约

8、枋的控制权，但能否就据此确认一项资产呢锤?实质上，持权人所具有的控制权只是一枧种过分主观的控制权，显然会受到客观条滠件的影响，因此，持权人所确认的金融资薇产能否给其带来经济利益是无法确定的。蛆只能说该项经济利益“可能”流入企业，绳而能否为企业带来经济利益则值得怀疑。唁同时，根据控制观来确认一项资产也是值哇得探讨的，因为控制只是一种手段、一个恒条件，能否带来经济利益才是我们应该关玑注的。确认资产最主要的是看它能否带来禽7/7经济利益，从这点来看，期权合约带来的句权利能否