论上市公司会计信息披露问题.doc

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1、论上市公司会计信息披露问题论上市公司会计信息披露问题摘要:我国证券市场上市公司日益出现粉饰行为。这些粉饰行为具有欺骗性和隐藏性,给会计信息使用者造成严重的后果。上市公司的粉饰行为与审计风险有直接的关系,必须引起注册会计师在执业过程中对此种行为的严正关注。关键词:上市公司粉饰行为审计风险中图分类号:Ｆ23965文献标识码:Ａ文章编号:1003-7217(2000)0XX302本文试图探讨一下关于目前上市公司日益出桴现的粉饰造假行为及其与注册会计师的审计风险之间的ろ关系,以期引起注册会计师拱在执业过程中对此种行为予皮以关注,保

2、持应有的职业谨唳慎态度,降低和控制审计执岈业风险。一、关于上市公㈦司的粉饰行为(一)粉饰过行为的分类尽管我国目前Ｗ的证券市场还处于不断建设可和发展完善过程中,但是证怜券市场上上市公司日益出现的粉饰造假手段与发达国家鬃相比,并不相差多少。由于我国目前的财务分析侧重于鼍分析公司的变现偿债能力、资产管理效率、获利能力等方面,因此尽管目前上市公蛾司粉饰造假的手段很多,笔铜7/7者仅从上述几方面来对其进存行分类,大致可以分为三大午类:1.粉饰公司的变现┰偿债能力公司生存的一个←基本条件就是到期偿债。公授司为了扩大生产规模或维持

3、睑经营周转,一般会借入款项阋;国家为了维持市场经济正甯常秩序,通过立法规定公司憾必须清偿到期债务,否则破珞产偿债。因此,会计信息使用者特别是债权人一般很关и心公司的变现偿债能力和本金的安全程度,会利用各种或各样的会计信息进行财务分抹析,以判断债务人的偿债能偈力。作为会计信息的提供者隶,为了博取商业信用和获得＠信贷资金,往往会利用各种碡手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。我国目前潘对上市公司的偿债能力的评沆价多体现在象流动比率、速洒动比率等一些静态指标上,Ｄ而这些指标并不能全面反映戬公司的变现偿债能力。上市裼公司利用

4、这些指标本身的缺光陷和不足以及会计信息使用辍者掌握的会计信息的不均衡镎性,在期末采用各种手段达且到其粉饰会计报表的目的。酢其典型做法有:年度结帐前将有价证券出售或将应收票ㄩ据向银行申请贴现以清偿债痈务;对残、损、冷、背的存骊货长期搁置不处理;短期投μ资当市价低于成本时不处理据也不披露;逾期应收账款长猃期挂帐等等。2.粉饰公司的营运能力营运能力是瞑对公司在资产管理效率能力仞7/7方面的一种评价,所以也称运营效率能力,它是用来衡篦量管理者运用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公パ司总体经营状况的评价,而睑且是对公司厂长经

5、理的经营溻业绩的评价。作为会计信息的提供者往往会利用各种手铣段粉饰公司管理当局的管理鸣水平和经营效率。如利用会垄计信息使用者了解的信息和喝会计信息提供者提供的信息亿的不对称性,不区分现销与相赊销在销货中的比例,把现胍销也包括进去,从而夸大公笛司的变现能力;在存货计价扮时,将计价方法由先进先出翻法改为后进先出法而在会计芗报表中不披露,以提高公司搂的现金净流量;在年末大幅栖下降销售额或采用现金结算藿,或降低信用标准收回应收账款,销出商品;将应收账尺款卖给代收机构等等。3珈.粉饰公司的获利能力赢嫂利不但体现公司的出发点和ん归宿

6、,而且概括了其他目标桀的实现程度,并有助于其他群目标的实现。而会计信息使丑用者特别是投资者其投资的酤目的就是在将来获利,债权君人不会忽略公司的获利能力呶。公司的赢利能力影响到社槌会公众对公司的正常评价,骂影响到公司的价值、股票的悟价格等。因此,公司管理当局常用各种手段粉饰会计报修表。常见手段有:任意收缩隍在短期内不易察觉具有不良疃影响的支出(如研究开发费、资产维护费、广告费及员嗄工训练费),经营欠佳时,篥有意减少这类开支,可以提刖高赢余,虽然当期不会产生ば立即影响,但必将削弱企业蕊的根基及损害公司未来的获醑7/7利能力;

7、利用金融衍生工具媲如期货期权、掉期等工具在噍签订合约时提前确认资产与纾收益,但是实际上无法保证骧这种收益的实现;提前确认瘘收入;利用关联交易获得收诫入等等。(二)粉饰行为拖的特征1.粉饰行为的欺帚骗性。随着市场的扩大,公毵司的经济关系越来越复杂,其经营环境越来越难以预测灬,商业风险不断增大,从而羸公司经营的不确定性导致了公司盈利能力、偿债能力和禄持续经营能力等不确定性增大。因此,作为会计信息提供者为了达到博取会计信息伫使用者的信任,刺激股价,表示公司盈利和偿债能力强谡,隐瞒亏损等目的,事前经吵过周密安排而故意造成会

8、计鳇信息虚假从而欺骗会计信息使用者。2.粉饰手段的妍隐蔽性。由于会计信息的提畋供者是为了欺骗会计信息的瘭使用者,是为了隐瞒公司的龠财务状况、经营成果、持续巳经营能力等方面不良的会计蔸信息,而利用会计信息市场中供需双方对会计信息掌握腔的不对称规律提供虚假获利贳能力、变现能力和企业的生喑长