审计技术和方法的发展

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1、课题名称（含教材章节）：审计技术和方法的发展教学目的和要求：通过本章的学习，了解账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计的程序、方法和特点。教学重点：教学难点：教学内容（要点）账表导向审计系统导向审计风险导向审计第一节账表导向审计一、账表导向审计的目标账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。二、账表导向审计的发展过程账表导向审计的发展过程主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计和全部报表审计等阶段。三、账表导向审计的局限性第一，

2、这种审计方式耗费大量的人力和时间，不利于提高审计工作效率和效益；第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件；第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。第二节系统导向审计一、系统导向审计的目标系统导向审计的出现与审计目标的改变有很大关系，由于审计工作的主要目标已经不再是

3、发现记账差错和揭发舞弊行为，而是验证财务报表是否合法、公允地反映了被审计者的财务状况和经营成果，这就要求审计人员对组织的内部控制系统有全面的了解。以系统为基础的审计技术和方法改变了对于经济活动结果进行详细检查的传统做法，强调对内部控制系统的评价。当评价的结果证明内部控制系统可以信赖时，在实质性测试阶段只抽取少量样本就可以得出审计结论了；当评价结果认为内部控制系统不可靠时，才根据内部控制的具体情况扩大审查范围。以系统为导向的审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现系统中控制的薄弱环节

4、，进而决定实质性测试的性质、时间和范围。系统导向审计即制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷，进而判断财产保护和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。系统导向审计是审计技术的重大突破，主要表现在审计程序的变化上：1、通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，发掘重点，以提高审计效率；2、对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；3、对改善企业管理

5、制度和业务处理程序提出建设性意见，并在可能情况下向管理当局提出管理建议书。系统导向审计程序的明显不足在于审计资源不恰当分配到低风险和高风险审计领域，造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足，从而使审计为达到一定的效果而使效率较差或审计达不到效果。此外，系统导向审计还有一项更大的致命弱点，那就是基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。二、系统导向审计（一）系统导向审计的产生系统导向审

6、计是以被审计单位具有较健全的内部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的完善，系统导向审计于20世纪50年代初逐渐走上审计舞台。（二）系统导向审计的审计程序。可归纳为：（1）了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度；（2）了解被审计单位实际应用的业务制度；（3）详细查明其内部控制中的强点和弱点；（4）评价各个强点和弱点对各主要业务的影响；（5）确认据以编制财务报表的各种记录的可靠程度；（6）保证财务报表与主要记录一致；（7）对所审核账目的合法性、公允性形成审计意见；（8）在审计报告中发表意

7、见。（三）了解和记录内部控制。在了解重要的内部控制时，通常可以实施以下程序：（1）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录；（3）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；（4）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。审计人员对于貂蝉了解的内部控制情况以及所作的控制风险初步评价应及时进行适当记录。内部控制调查记录的方法通常有调查问卷、文字叙述和流程图。（四）控制测试的概念。控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序。

8、控制测试的种类有同步控制测试、追加控制测试和计划控制测试。（五）控制风险的评价。出现下列情况之一时，审计人员应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。（1）被审计单位的内部控制失效（2）审计人员难以对内部控制的有效性作出评估（3）审计人员不拟进行控制测试。审计人员只有在确认以下事项的情况下，才能评价控制风险低于最高水平。（1）相关的内部控制可能防止发生或纠正重大错报或漏报。（2）审计人员拟进行控制测试。三、系统导向审计的局限性由于内部控制系统本身所具有的局限性，所以以系统为