税收筹划的分类研究

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1、税收筹划的分类研究　　【中华财税信息网北京05/24/2005信息】由于对税收筹划分类研究的不足，导致学者们在税收筹划内容及方法介绍方面出现了混乱。分类研究是深入研究税收筹划、建立税收筹划学科体系的需要。分类研究的关键在于分类标准的选择，选择不同的分类标准就有不同的分类结果。下面分别就分类标准及其分类结果予以说明。按税收筹划需求主体的不同进行分类　　所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。广义纳税收筹

2、划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需求主体也可分为法人和自然人。　　依税收筹划需求主体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。　　法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等话动进行纳税收筹划。由于我国现阶段的税制模式是商品劳务税和所得税为主，企业是商品劳务税和所得税的纳税主体，是税收的主要缴纳者，因此在法人税收筹划中，企业税收筹划是主体部分，其需求量最大。目前我国税收筹划方法的介绍多以企业税收筹划为主，而且

3、有所成效，所以研究企业税收筹划显得尤其重要，是税收筹划研究的重要内容。　　自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数量众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹划的需求量也有相当规模。目前我国税制模式决定了自然人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人纳税种不少，但纳税总量并不大，因此自然人的税收筹划需求规模相对企业税收筹划要小一些。从目前所见到的著述来看，自然人税收筹划主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划方面。随着经济的发展、个人收入水平的提高和个

4、人收入渠道的增多以及我国税制改革的完善，我国自然人税收筹划的需求会有一定的增长。按税收筹划供给主体的不同进行分类　　所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。　　自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能、具备税收筹划能力的专业人员，能够满足自行税收

5、筹划的要求。对于企业而言，自行税收筹划的供给主体一般是以财务部门及财务人员为主。在我国目前由于税收法规和税收政策的复杂性，需求主体很难精通和准确把握税法规定，自行税收筹划的成本与风险是比较大的，而且成本与风险自担，因此自行税收筹划的效果不是很理想，一般采用得比较少，主要适用于较为简单和可以直接运用税收优惠的税收筹划项目。　　委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定纳税收筹划方案的成功率相对比较高，虽

6、然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。这种形式主要适用于企业大型税收筹划项目和业务复杂、难度较大的税收筹划专门项目。目前我国受托提供税收筹划服务的主要是税务师事务所、会计师事务所以及其他提供税务代理服务的中介机构。按税收筹划范围的不同进行分类　　所谓税收筹划范围是指税收筹划涉及筹划项目内容的多少。按税收筹划范围大小的不同进行分类，税收筹划可

7、分为整体税收筹划和专项税收筹划。　　整体税收筹划是指对纳税人生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。一般而言，大中型企业生产经营规模大，运营情况比较复杂，涉税事项也多，财务规划的任务重，整体税收筹划具有特殊重要的意义。整体税收筹划具有“两大”、“两高”的特点，即难度大、风险大，成本高、收益高。整体税收筹划如果成功能给企业带来可观的税收利益。但是整体税收筹划是一项复杂的税收筹划系统工程，要求筹划人员具有较高的专业技能，精通告项法律法规以及生产经营、投资理财的相关知识。目前我国税收筹划尚处在

8、初期阶段，整体税收筹划从业人员的业务素质水平不高，能胜任这项工作的人较少，还不能满足企业整体税收筹划的需要。　　专项税收筹划是指针对纳税人某一项或几项生产经营或投资理财决策活动或某一税种或几个税种进行的专门项目的税收筹划。专项税收筹划的针对性强，目标具体，难度相对较小，成本也相对较低，效果比较明显，在实践中无论对于大型企业还是中小企业都是运用得比较多的一种税收筹划形式。按税收筹划税种的不同类别进行分类　　税种按征税对象的不同可分为商品劳务税、所得税、财产