修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理

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1、___________________________________________________________________________________________修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理4___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2、__________修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理4_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 《企业会计准则》规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金

3、额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时作为当期收益处理。对此，笔者以案例进行说明。 例１：甲股份有限公司于1999年1月31日销售一批商品给乙公司，销售价款为1000万元，增值税率为17%。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面税率为4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难，无法到期兑付该票据本息，甲公司将票据按到期价值转为应收账款，不再计提利息。1999年12月，乙公司与甲公司商

4、议进行债务重组，协议如下： （1）免除积欠利息 （2）将债务减至800万元并将偿还期限延至2000年12月31日，并从2001年1月1日起按3%的年利率收取利息。并且规定，乙公司如果2000年有盈利，则年利率就上升至4%；如果无盈利就维持3%的利率水平。 （3）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。 按现行会计准则的会计处理： 甲公司重组债权的账面价值=1000*（1+17%）*（1+4%*6/12）=1193.4 将来应收金额=800*（1+3%）=824万元 债务重组损失=1193.4-824=369.4万元 债权人甲公司的会计分录： （1）债务重组日 借

5、：应收账款—债务重组824 营业外支出—债务重组损失369.4 贷：应收账款1193.4 （2）如果2000年乙公司有盈利，甲公司按4%收取利息 借：银行存款832 贷：应收账款824 营业外收入—利息收入8 （3）如果2000年乙公司无盈利，甲公司按3%收取利息 借：银行存款824 贷：应收账款824 对此，笔者有几点异议： （1）《企业会计准则》规定，如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中。这显然符合会计准则中的谨慎性原则；但《企业会计准则》同时还规定，债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益——这是会计准则对

6、企业进行债务重组会计处理所明确的首要原则，这就与后面提到的，或有收益收到时作为当期收益处理前后相矛盾。 （2）如果2000年乙公司有盈利时将8万元的或有收益计入营业外收入与《企业会计准则》规定“债务重组中，无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益”相悖。 4____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7、_________________________ 笔者认为，在甲公司在1999年12月进行债务重组时已将债务重组损失计入营业外支出，则如果2000年乙公司有盈利时，甲公司应将取得的或有收益冲减当期的营业外支出： 借：银行存款832 贷：应收账款824 营业外支出—债务重组损失8 如果金额较大严重影响当期收益时也可进行追溯调整，将取得的或有收益计入以前年度损益调整—调整债务重组： 借：银行存款832 贷：应收账款824 以前年度损益调整—调整债务重组8 例2：2005年1月29日甲公司销售一批库存商品给乙公司，开出的增值税发票上注明的销售价款为1000万元，增值