CPA会计必考知识点

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第二章金融资产新1．持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限增制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。变2．金融资产转移化复习重点初始计量后续计量处置①持有期间的股利或利息借：交易性金融资产—成本借：银行存款交借：应收股利（宣告发放的现金股利×投资持股比例）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融资产易应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收股利投资收益性贷：投资收益应收利息同时：金②公允价值上升：贷：银行存款借：公允价值变动损益融借：交易性金融资产—公允价值变动贷：投资收益资贷：公允价值变动损益产交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。初始计量后续计量处置借：应收利息（面值×票面利率）借：持有至到期投资—成本（面值）持有至到期投资—应计利息（面值×票面利借：银行存款持持有至到期投资—利息调整率）贷：持有至到期投资有应收利息贷：投资收益（摊余成本×实际利率）投资收益至贷：银行存款等持有至到期投资—利息调整到期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备（仅适用于金融资产）期期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息本期收回利息和本金=面值×票面利率投持有至到期转换为可供出售金融资产：资借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）初始计量债券投资股票投资借：可供出售金融资产—成本（面值）可供出售金融资产—利息调整（交易费用在此借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）核算）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）可应收利息贷：银行存款等供贷：银行存款出售后续计量处置金①公允价值变动融处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有可供借：可供出售金融资产—公允价值变动资出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。贷：资本公积-其他资本公积产①借：银行存款②对债券投资：贷：可供出售金融资产借：应收利息（面值×票面利率）投资收益（也可能在借方）可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利②借：资本公积—其他资本公积率）贷：投资收益贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

1可供出售金融资产—利息调整（也可能在借方）初始计量后续计量收回贷款借：吸收存款借：贷款—本金（本金）借：应收利息（贷款合同本金×合同利率）贷：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息贷款—利息调整（可能在借方）贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率）利息收入（差额）发生减值资产负债表日，确定贷款发生减值资产负债表日确认利息收入收回贷款贷借：吸收存款款借：资产减值损失贷款损失准备（相关贷款损和贷：贷款损失准备借：贷款损失准备（摊余成本×实际利率）失准备余额）应同时：贷：利息收入贷：贷款—已减值收借：贷款—已减值资产减值损失（差额）款贷：贷款（本金、利息调整）项确实无法收回的贷款已确认并转销的贷款以后又收回①借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：贷款损失准备②借：吸收存款等贷：贷款—已减值贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）

2持有至到期投资、贷款和应收款项可供出售金融资产1．资产负债表日减值1．资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）①借：资产减值损失（减记的金额）贷：可供出售金融资产—公允价值变动贷：持有至到期投资减值准备资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转贷款损失准备出原计入资本公积的累计损失金②借：持有至到期投资—已减值额）贷：持有至到期投资—成本2．减值损失转回金—利息调整（可能在借方）（1）若可供出售金融资产为债务工具融③借：贷款—已减值借：可供出售金融资产—公允价值变动资贷：贷款—本金—利息调整贷：资产减值损失产2．减值损失转回（2）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资减借：持有至到期投资减值准备借：可供出售金融资产—公允价值变动值贷：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积长期股权投资（不具有控制、共同控制、重大影响，在活跃以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）借：资产减值损失不进行减值测试，因按公允价值计量，公允价值变动已贷：长期股权投资减值准备计入利润表。减值一经计提，不得转回转企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之移中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之涉和确认继续涉入形成的负债。入多项选择考点金金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等融企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。产交易衍生金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类性初始计量后续计量处置金按照取得时的公允价值作为初始资产负债表日按公允价值计量，公处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，融确认金额，相关交易费用计入当允价值变动计入当期损益（公允价将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益资期损益（投资收益）。值变动损益）。转入投资收益。产

3非衍生金融资产如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已超过两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。持初始计量后续计量处置有按公允价值和交易费用之和计量至（其中，交易费用在“持有至到采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益到期投资—利息调整”科目核算期金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：投（1）扣除已偿还的本金；资（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。初始计量后续计量处置可资产负债表日按公允价值计量，公供按照取得该金融资产的公允价值允价值变动计入所有者权益（资本处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，出和相关交易费用之和作为初始确公积—其他资本公积）,公允价值将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积售认金额下降幅度较大或非暂时性时计入—其他资本公积”转入“投资收益”金资产减值损失。融A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益资B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本产C．可供出售金融资产期末应采用公允价值计量D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益：借：应收股利，贷：投资收益E．以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益贷款贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。和初始计量后续计量处置应按采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益收允价值和交易费用之和计量款企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。项金1．在判断金融资产转移是否符合终止确认条件时，应首先判断转入方是否是转出方的子公司。融2．看跌期权合约—区分该看跌期权是一项重大价内还是重大价外期权，如是重大价外期权，则可终止确认。资3．看涨期权合约—区分该看涨期权是一项重大价内还是重大价外期权，P206—P209。产4．所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。转5．如果不存在活跃市场，即使合同约定转入方有权处置金融资产，也不表明转入方有“实际能力”，不因判断为终止控制。移

4项目计提减值准备减值准备转回持有至到期投资、发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确贷款和应收款项记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲为资产减值损失，计入当期损益。减资产减值损失）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入可供出售金融资产应当予以转出，计入当期损益当期损益（冲减资产减值损失）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积金长期股权投资（不发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减不得转回融具有控制、共同控资制或重大影响，在记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认活跃市场上没有报为资产减值损失，计入当期损益产价，公允价值不能减可靠计量的投资）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量值1．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

5第三章存货新增变化非重点章节复习重点（1）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；包装物（2）随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用；（3）随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。知识点③存货估计售价的确定：有合同：合同数量部分——合同价超过合同部分—一般市场价无合同：一般市场价收发差错和管理不善非常原因①借：待处理财产损溢③借：待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料盘亏或毁②借：其他应收款/银行存款/原材料④借：其他应收款/银行存款/原材料损管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用②属于非常原因造成的净损失计入营业外支出应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。①借：原材料（库存商品）盘盈的存贷：待处理财产损溢货②借：待处理财产损溢贷：管理费用计提转回结转借：资产减值损失借：存货跌价准备借：存货跌价准备存货跌贷：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：主营业务成本价准备①当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。②转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价运输途中款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途的合理损中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该耗原材料入账价值为（）万元。A．911.70B.914.07C．913.35D.914.70【答案】B【解析】原材料入账价值=900+9×93%+3+2.7=914.07（万元）【注意】原材料的单价成本=914.07÷148=6.18(万元/公斤)①当期计提了存货跌价准备100递延借：资产减值损失100所得税资贷：存货跌价准备100产②应确认递延所得税资产借：递延所得税资产25(100×25%)

6贷：所得税费用25

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8第四章长期股权投资复习重点：1.掌握长期股权投资初始计量；2.掌握成本法和权益法的核算，特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销；3.成本法转为权益法时，特别注意的是，由于投资比例上升和投资比例下降时，对被投资单位可辨认净资产在两个时点的变动的不同会计处理；即是否应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积—其他资本公积科目。4.权益法转为成本法时，主要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算；5.处置长期股权投资时，一定要结转原计入“资本公积—其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。

9一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整，如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整，调整初始入账成本。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（即由追加投资由权益法转为成本法）①原来是成本法的，直接将多次成本相加即可。（投资当年分股利，冲成本后则保证不了单项之和）②原来是权益法的，要将原来权益法确定的投资收益冲掉，回到原来的成本。故要先冲回，跨年的话冲留存收益借：盈余公积（跨年）借：投资收益（不跨年）利润分配——未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资初始同一控制(企业合并)非同一控制（企业合并）、企业合并以外（如直接设立分公司）入①借：长期股权投资(非公允，对方所有者权益账面)①借：长期股权投资(公允,包括相关费用)账应收股利累计摊销/无形资产减值准备贷：银行存款营业外支出(或贷方营业外收入)短期借款/股本贷：固定资产清理/无形资产无形资产/固定资产(账面价值)银行存款(评估费等)资本公积—资本溢价②借：长期股权投资(公允,包括相关费用)②借：长期股权投资(非公允，对方所有者权益账面)贷：短期借款资本公积—资本溢价③借：长期股权投资(公允,包括相关费用)盈余公积贷：主营业务收入(其他业务收入)(同时结转成本)利润分配-未分配利润应交税费-应交增值税销项税额贷：银行存款④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）短期借款/股本贷：股本(面值)/实收资本无形资产/固定资产(账面价值)资本公积—股本溢价前提：合并前合并方与被合并方采用的会计借：资本公积—股本溢价策一致贷：银行存款(手续费和佣金)发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目；长期股权投资的减值准备在提取以后，不允减许转回。值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备后续成本法权益法计量

10第一：要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整第二：核算相关处理如下：①初始投资—成本科目的调整：（正负商誉问题）A.正商誉，不做处理。①属于本企业的部分B.负商誉，为转让方的让步，作为营业外收入调整入账。借：应收股利借：长期股权投资—成本贷：投资收益贷：营业外收入（看上面初始入账蓝字部分）②取得取得投资前的部分②投资损益—科目的处理：借：应收股利原则：实现净利润和净亏损，会计处理设计科目如下：借或贷：长期股权投资—损益调整贷：长期股权投资借或贷：投资收益③注意编制合并财务报表A．会计政策和期间不同，按投资企业调整被投资企业时按照权益法进行调整。B．折旧、摊销、减值准备调节净利润：（两个概念）④成本法核算的原则：（书⑴．投资收益（概念）：记录的应该是被投资企业的各资产、负债在公允价值情况下上公式麻烦，不要看）记录的归属于投资企业的部分。（因为投资企业是按取得时候的公允价1．当年取得投资，值入账的，也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备）当年分红的，冲减投资成⑵．净利润或净亏损（概念）：反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和本；减值等，形成的净利润。（当然一般来说折旧、摊销朝费用里计的就比投资企业记的少）2．当年取得投资，次⑶．存货：因投资企业和被投资企业对存货的入账成本不同，投资企业取得投资后年分红的，需要将次年的存货的卖出数量亦对净利润进行调整。（因一般投资企业的成本高于被投分红金额与购买日至上年资企业，故一般应多计费用，则会调减净利润）年末之间实现的净利润比⑷．分录如下：借：长期股权投资—损益调整较。购买日之前的净利润贷：投资收益的分配冲减投资成本，购C．未实现内部交易损益的处理—涉及科目：（长期股权投资—损益调整和投资收益）买日之后的净利润的分原则：未对外部独立第三方出售的顺、逆流交易始终体现在各方持有的账面价值中配，计入投资收益。（注意：㈠逆流交易：（净利润—逆流交易的差额后）×持股比例确定投资收益。以前冲过长期股权投资的⑴分录：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益成本的，因注意恢复其成⑵合并财务报表：借：长期股权投资—损益调整本，借方一部分是应收股贷：存货（逆流交易额双方差额×持股比例）利项目，净利润总额与分㈡顺流交易：净利润—顺流交易的差额后乘以持股比例确定投资收益。配的股利的差额用来恢复⑴分录：借：长期股权投资—损益调整以前冲回的长期股权投资贷：投资收益成本，但恢复数不能大于⑵个别报表：借：营业收入原来冲减数，挤出投资收贷：营业成本益。也有观点认为不用恢存货（逆流交易额双方差额×持股比例）复，考试会回避。）㈢资产减值损失：无论顺、逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。即：成本法下投资企业③现金股利和利润的处理—涉及会计科目如下：确认投资收益，仅限于被借：应收股利投资单位接受投资后产生贷：长期股权投资—损益调整（超过损益调整部分视为成本的收回）的累积净利润的分配额；④超额亏损的处理：所获得的利润或现金股利借：投资收益如果来源于投资前产生的贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）累积净利润的分配额则作长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)为初始投资成本的收回。预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。即对成本法的后续计量过程中，涉及的问题就是发放股利时需做会计处理，判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投资成本，其余时间没有会计处理，勿需理它。另外，权益法时的股利不确认投资收益。

11追加投资(增资)达到权益法处置投资（减资）变为权益法①原有持股比例部分：①终止确认出售部分的长期股权投资：A．对原持股比例账面余额的调整。借：银行存款⑴借：长期股权投资—成本贷：长期股权投资贷：营业外收入(不跨年)投资收益⑵借：长期股权投资—成本②剩余持股比例账面价值的调整：贷：盈余公积（跨年）⑴借：长期股权投资—成本利润分配—未分配利润贷：营业外收入(不跨年)B．原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部分的调整⑵借：长期股权投资—成本⑴借：长期股权投资—损益调整贷：盈余公积（跨年）贷：投资收益(不跨年)利润分配—未分配利润成⑵借：长期股权投资—损益调整③剩余持股比例应享有的净损益的调整：本贷：盈余公积（跨年）借：长期股权投资法利润分配—未分配利润贷：投资收益（不跨年）到⑶借：长期股权投资—其他权益变动盈余公积（跨年）权贷：资本公积—其他资本公积利润分配—未分配利润益②新增持股比例部分：资本公积—其他资本公积法A．对新增部分投资的成本的调整注意：在减资使成本法转换为权益法是不完全追溯借：长期股权投资—成本调整，除了被投资单位的净损益，和资本公积的变贷：营业外收入（负商誉）动，其他影响可辨认净资产金额的均不考虑。这部B．综合考虑原持股比例和新增部分的综合商誉；确定与整体分金额可能是由于评估增值产生的可辨认净资产的投资相关的商誉或计入留存收益（损益）的金额；也就是公允价值的金额变动。减资的购买日为初始投资日，说出现商誉就不可能出现营业外收入，二者选其一。是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应注意：在增资情况下由成本法转为权益法，是完全追溯调整，不按正常权益法下核算进行调整，只需要将未出售部论是被投资单位的净损益、资本公积的变动还是其他原因导致的分从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成被投资单位的可辨认净资产的变动，全部需要进行调整。初始购本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动，买日与增资日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没益影响外，剩余都计入资本公积-其他资本公积。有给资本公积的变化，就不用调这部分差额。追加投资(增资)达到成本法处置投资（减资）变为成本法按分步取得最终形成企业合并处理(分步购买达到控制)按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基①购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调础；继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转权整，将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本换时被投资单位账面未分配利润中本企业享有份额的，应冲减益借：投资收益（不跨年）长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得现法盈余公积（跨年）金股利或利润超过转换时被投资单位账面未分配利润中本企到利润分配—未分配利润业享有份额的，确认为当期损益（投资收益）。成贷：长期股权投资所以根据转换时被投资单位的账面未分配利润的数额来本②在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购确定未来期间投资企业在被投资企业分得现金股利的处理。法买日长期股权投资的成本。借：应收股利借：长期股权投资贷：长期股权投资(转换时被投资单位的账面未分配利润)贷：银行存款投资收益(超过转换时被投资单位的未分配利润部分)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）处①借：银行存款②借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益置长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动

12第五章固定资产复习重点：此章超级重要，为会计基础。借：固定资产①借：在建工程（现值）②借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）未确认融资费用贷：未确认融资费用初始贷：银行存款贷：长期应付款计量固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。在建工程报废、毁损净损益的处理盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理⑴正常原因造成的报废或毁损：⑴．工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本①工程项目尚未达到预定可使用状态：⑵．工程已经完工的，计入当期营业外收支在建计入或冲减继续施工的工程成本盘盈的固定资产盘亏的固定资产工程②工程项目已达到预定的可使用状态：最为前期差错处理，应先①借：待处理财产损溢工程A．属于筹建期间的，计入或冲减管理费用通过“以前年度损益调累计折旧、固定资产减值准备物资B．不属于筹建期间，计入营业外支出或收入整”科目核算贷：固定资产报废⑵非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全借：固定资产②借：其他应收款、营业外支出毁损部报废或毁损，计入当期营业外支出贷：以前年度损益调整贷：待处理财产损溢盘亏1．工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。盘盈2．企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。3．企业为建造固定资产通过出让土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%双倍余额递减法年数总和法前几年不考虑净残值，最后两年改为年限平均法年折旧率=2/5×100%=40%尚可使原价-净年每年年份第一年应提的折旧额=120×40%=48用年限残值折旧率折旧额第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8第1年511520005/15384000第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)第2年411520004/15307200×40%=17.28第3年311520003/15230400从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第4年211520002/15153600第四、五年应提的折旧额（考虑预计净残值的影第5年111520001/1576800响）=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（万元）累计注意：在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额要分段计算折旧1．除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。2．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3．处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。4．固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。5．因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。6．会计处理：（固定资产每年终了，应对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如有改变应作为会计估计变更）生产车间管理部门销售部门自行建造过程中经营租出的固定资产未使用的会计处理（借）制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本管理费用

13资本化的后续支出费用化的后续支出1．扣除被替换部分的账面价值，减去残值收入后计入营业1．企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资外支出（实务中，不能确定被替换部分账面价值的，可产修理费用等后续支出计入“管理费用”。将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值）。2．企业设置专设销售机构的。其发生的与专设销售机构后续2．转销固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备，相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。支出将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。3．对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，3．完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，资产，从而固定资产有了新的账面价值，在这种情况下在发生时也应直接计入当期损益；满足计固定资产成本。需要按照重新确定的固定资产原价、使用寿命、折旧方4．固定资产在定期大修理期间，照提折旧。法和预计净残值计提折旧。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。1．租赁期开始日的会计处理借：固定资产—融资租入固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额=各期支付的租金+担保余值）银行存款（初始直接费用）2．未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用3．每期支付租金时，如果租金中包含履约成本，按履约成本金额，借记管理费用、制造费用。借：长期应付款融资管理费用租入贷：银行存款固定4．租赁资产折旧的计提资产融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。借：制造费用等贷：累计折旧注意：承租人担保余值不计提折旧5．租赁期满，合同规定将租赁资产所有权转归承租企业：借：长期应付款（担保余值）累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产补充（选择）：未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

141．在经营租赁方式下，租入时不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债，仅作为长期待摊费用，进行合理摊销。预付租金确认租金收入确认租金收入经营借：管理费用（直线法）借：长期待摊费用借：管理费用（直线法）租贷：长期待摊费用（倒挤）贷：银行存款贷：银行存款入银行存款固定2．经营租赁方式租入的固定资产如果发生改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚资可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。改良工程领用材料、生产成本、人工改良工程达到预定可使用状态交付使用进行摊销借：在建工程借：长期待摊费用借：制造费用（较短期限内）贷：原材料、应付职工薪酬贷：在建工程贷：长期待摊费用生产成本—辅助生产成本（劳务）1．固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该固定资固定产账面价值一次全部计入当期营业外支出。资装修工程达到预定可使用状进行摊销（2或3装修领用材料、生产成本、人工重新装修产态交付使用个期限内最小值）装修借：营业外支出借：在建工程处借：固定资产—固定资产装修借：管理费用累计折旧贷：原材料、应付职工薪酬理贷：在建工程贷：累计折旧贷：固定资产生产成本—辅助生产成本（劳务）—固定资产装修2．融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。1．同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成持有2．企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。待预计净残值=公允价值－处置费用售某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现准备将其的出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净固定额为25万元，则计提5万元的减值准备，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。资3．不再满足持有待售条件，应停止划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：产①该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下应确认的折2009旧、摊销或减值进行调整后的金额。变②决定不再出售之日的可收回金额。动4．比照此原则处理的非流动资产包括无形资产，不包括递延所得税资产、金融资产、以公允价值计量的投资性房地产、生物资产和保险合同中产生的合同权利。固定资产转让清理清理费用、相关税费收到残值的出售收入保险和过失人的赔偿结转清理净损益借：固定资产清理借：固定资产清理借：银行存款借：其他应收款①借：固定资产清理处累计折旧贷：银行存款原材料（残料）银行存款贷：营业外收入置固定资产减值准备应交税费贷：固定资产清理贷：固定资产清理②借：营业外支出贷：固定资产贷：固定资产清理注意：在结转清理净损益时，若属于筹建期间的清理损益，则计入管理费用对于考试一般而言：补充资1.固定资产的修理费用，应当直接计入当期费用。料2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。

15第六章无形资产新增变化持有待售无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量复习重点：非重点章节，概念性章节，注意下概念。1．无形资产具有可辨认性，不具有实物形态2．外购无形资产成本包括专业服务费、无形资产测试费、相关税费初始计量3．下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计土地使用权入所建造的房屋建筑物成本。的处理2．企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。3．企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产1．企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产2．无形在内部使用的，应当证明其有用性3．在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动成本。4．内部研发活动形成的无形资产，可直接归属成本包括：开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处置原则可资本化的利息支出。（在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售研究阶段费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行开发阶段该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本）5．会计处理（研究阶段全部费用化，开发阶段见下表）在研发支出进行归结转入管理费用或计入无形资产成本借：研发支出—费用化支出①借：无形资产—资本化支出贷：研发支出—资本化支出贷：原材料、银行存款②借：管理费用应付职工薪酬贷：研发支出—费用化支出1．对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试（还有商誉）。2．某些无形资产的取得源自合同性权利或其它法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其它法定权利的期限。如因续约而延续，则仅当有证据证明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能包括在使用寿命的估计中；否则，企业应按获得一项新的无形资产计量。3．企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核；无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法；视为会计估计变更。4．对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿后续计量命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。5．使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。6．当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。7．无法可靠确定无形资产预期实现方式的，应当采用直线法摊销。8．专门用于生产某种产品或资产，无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。9．持有待售无形资产不进行摊销，比照固定资产，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（新增）10．使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使

16用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。11．如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销无形资产的出售（非日常活动）无形资产的出租（日常活动）无形资产的报废借：银行存款①租金收入累计摊销借：银行存款将账面价值转作当期损益无形资产减值准备贷：其他业务收入借：累计摊销营业外支出—处置非流动资②进行摊销和计算税金处置无形资产减值准备产损失借：其他业务成本营业外支出—处置非流动资贷：无形资产营业税金和附加产损失应交税费—应交营业税贷：累计摊销贷：无形资产营业外收入应交税费—应交营处置非流动资产利得业税摊销的会计处理自用无形资产出租无形资产对比资料借：管理费用、制造费用等借：其他业务成本贷：累计摊销贷：累计摊销

17第七章投资性房地产1．空置建筑物的表述2．删除了“外购的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认”和“只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地新增变化产”的表述；3．资本化后续支出的会计处理不通过“在建工程”科目核算，通过投资性房地产(在建)科目核算；4．处置投资性房地产时，将公允价值变动损益和资本公积—其他资本公积调整其他业务成本复习重点：掌握投资性房地产范围的基本概念、后续计量与转换处置的核算

18投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。一、属于投资性房地产的项目：1．已出租的土地使用权①是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。②企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。③对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。④已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时闲置但继续用于出租的，仍作为投资新房子产。2．持有并准备增值后转让的土地使用权①按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产闲置土地：土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批转用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地属于闲置土地。批准书颁发之日起满1年未动工的，或已开工但开工面积不足总面积1/3或已投资额不足总投资额25%的且未批准中止连续满1年的认定为闲置土地。②房地产开发企业持有并准备增值后出售的房屋不属于投资性房地产，作为存货处理。3．已出租的建筑物①是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物，企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产②已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出正式书面决议，明确将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也视为投资性房地产。空置建筑物：是指企业新购入，自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。（尚未开发完工的不属于空置建筑物，不属于投资性房地产）③企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼投资性房出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。地产范围二、不属于投资性房地产的项目：1．自用房地产2．作为存货的房地产：作为存货的房地产是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地；具有存货性质的房地产不属于投资性房地产，即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。三、图表归纳：属于投资性房地产的项目不属于投资性房地产的项目1．企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地1．企业计划用于出租但尚未出租的土地使使用权用权2．已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时闲置但继续用于2．以经营租赁方式租入再转租的土地使用出租的权3．按照国家有关规定认定的闲置土地3．企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物4．房地产开发企业持有准备增值后出售的4．空置建筑物，企业管理当局作出正式书面决议用于出租房屋5．相关辅助服务在整个协议中不重大的建筑物出租5．企业以经营租赁方式租入再转租的建筑6．建筑物整体出租的，建筑物和土地使用权均转为投资性房地物产6．拟将用于出租的尚未开发完工的空置建7．母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产的，该项房地筑物产应确认为母公司的投资性房地产7．自用房地产8．关联企业之间租赁房地产的，出租方应将出租的房产确认为8．作为存货的房地产投资性房地产，但在编制合并报表时，应作为企业集团的自9．建筑物拟整体出租，但尚未找到合适承用房地产租人10．出租与自用部分不能够单独计量和出售的

191．初始计量：买价相关税费和可直接归属的其他支出(多项按公允价值进行分摊)，自行建造中的非正常损失计当期损益2．后续支出：满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。资本化的后续支出（再开发期间不计提折旧或摊销）费用化的后续支出（日常维护）初始计量成本计量模式公允计量模式与①借：投资性房地产（在建）后续支出投资性房地产累计折旧（摊①借：投资性房地产（在建）销）贷：投资性房地产—成本投资性房地产减值准备—公允价值借：其他业务成本贷：投资性房地产变动贷：银行存款②借：投资性房地产②借：投资性房地产贷：投资性房地产（贷：投资性房地产（在建）建）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。成本计量模式成本模式转为公允价值模式1．计提折旧或摊销企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意借：其他业务成本变更；以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会贷：投资性房地产累计折旧（摊销）计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面2．取得的租金收入价值的差额，考虑所得税影响后，调整期初留存收益借：银行存款（未分配利润）。贷：其他业务收入借：投资性房地产—成本（公允入账）3．存在减值，确认减值。投资性房地产累计折旧（摊销）借：资产减值损失投资性房地产减值准备后续计量贷：投资性房地产减值准备（不得转贷：投资性房地产（账面））递延所得税负债（公允—账公允价值模式面）×25%1．不计提折旧或摊销盈余公积2．取得的租金收入利润分配—未分配利润借：银行存款公允价值模式转为成本模式贷：其他业务收入已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公主营业务收入（属主营业务的话）允价值模式转为成本模式3．资产负债表日确定公允价值变动借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益

20企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）成本计量模式公允价值模式①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本①借：银行存款（实际收到的金额）处置贷：投资性房地产—成本贷：其他业务收入—公允价值变动②借：其他业务成本③借：公允价值变动损益（公允价值变动形成的变动投资性房地产累计折旧（摊销）损益）投资性房地产减值准备贷：其他业务成本贷：投资性房地产④借：资本公积—其他资本公积（转换形成的资本公积）贷：其他业务成本投资性房地产非投资性房地产采用成本模式后续计量的投资性房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用房地产存货自用房地产存货借：固定资产借：开发产品借：固定资产(公允价借：开发产品(公允价投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折值)值)摊销旧公允价值变动损公允价值变动损投资性房地产减值准备投资性房地产减值准益益贷：投资性房地产备贷：投资性房地产—成贷：投资性房地产—成累计折旧贷：投资性房地产本本固定资产减值准备—公允价值变—公允价值变动动公允价值变动损公允价值变动损益益公允价值与原账面价值的差额，计入当期损益，借或贷“公允价值变动损益”科目。投资性房地产转换非投资性房地产投资性房地产和转换日采用成本模式对(下列两种)转换为投资性房地产采用公允价值模式对(下列两种)转换为投资性房地产自用房地产存货自用房地产存货借：投资性房地产借：投资性房地产借：投资性房地产—成本借：投资性房地产—成本(公累计折旧存货跌价准备累计折旧允)固定资产减值准备贷：开发产品固定资产减值准备存货跌价准备贷：固定资产公允价值变动损益公允价值变动损益投资性房地产累计折旧(公允小于账面价(公允价值小于账面价摊销值)值)投资性房地产减值准备贷：固定资产贷：开发产品资本公积—其他资本公资本公积—其他资本公积积(公允价值大于账面(公允价值大于账面价价值)值)当该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转让当期损益（转入其他业务成本）转换日的确定：

211．投资性房地产（成本模式、公允模式）转换为自用房地产转换日：房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2．投资性房地产（成本模式、公允模式）转换为存货转换日：为租赁期满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发并用于对外销售的日期。3．作为存货的房地产转换为投资性房地产（成本模式、公允模式）转换日：通常为房地产租赁开始日，或企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。4．自用房地产转换为投资性房地产（成本模式、公允模式）转换日：企业董事会或类似机构作出书面决议的日期。1．投资性房地产如转换前为固定资产的，其折旧计提按固定资产的折旧计提原则处理：当月增加、当月不提折旧；当月减少，当月照提折旧。2．投资性房地产如转换前为无形资产的，其摊销的计提按无形资产的摊销计提原则处理：当月增加、当月摊销；当月减少，当月不再摊销。3．那么，投资性房地产如转为自用时，如果转为固定资产，则转换当月投资性房地产照提折旧，次月开始固定资产计提折旧。符合：当月增加、当月不提折旧；当月减少，当月照提折旧。4．那么，投资性房地产如转为自用时，如果转为无形资产，则转换当月无形资产计提摊销，投资性房地产停补充资料止计提摊销，符合：当月增加、当月摊销；当月减少，当月不再摊销。5．对于房地产开发企业，如果将其开发的产品在开发完成的同时开始出租，此时，用“开发成本”科目，即将开发成本直接转入“投资性房地产”科目；如果其开发的产品在开发完成了一段时间后再出租，此时，应通过“开发产品”科目核算，因为，在产品开发完成时，其已经将“开发成本”转入了“开发产品”科目。即在房地产开发完成前，通过“开发成本”核算，待开发完成后，计入“开发产品”科目。借：开发产品贷：开发成本

22第八章资产减值复习重点：容易章节注意概念掌握商誉减值资产减值准则涉及的资产范围资产减值准则不涉及的资产范围1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投1．存货资2．建造合同形成的资产2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3．递延所得税资产3．固定资产4．消耗性生物资产资产减值4．生产性生物资产5．融资租赁中出租人未担保余值范围5．无形资产（包括资本化的开发支出）6．可供出售金融资产6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施7．持有至到期投资7．商誉1．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年终进行减值测试2．对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大不确定性，也应当每年进行减值测试1．对企业持有待售的资产，一般以公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。2．处置费用包括：法律费用、相关税费、搬运费、直接费用；不包括：财务费用和所得税费用。3．预计资产未来现金流量应考虑的因素：资产的可①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；收回金额②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动产生的现金流入和所得税收付有关的现金流量；③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；④涉及内部转移价格的需要作调整。4．注意会算期望现金流量法。1．根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：①首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；②然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。资产组③因上述原因导致的未能分摊的减值损失金额，应按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行二次分摊2．资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。1．因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年终进行减值测试。2．相关的资产组或者资产组合不应当大于企业所确定的分部报告3．对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组或资产组组合。4．在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允商誉价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。5．控股合并形成的商誉的调整：①企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

236．②上述资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。

24第九章负债复习重点：掌握可转换公司债券、其余了解。借计提利息归还本息取得时短期借：银行存款借：财务费用借：短期借款借款贷：短期借款贷：应计利息应付利息贷：银行存款1．企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入公允初始确认金额。变动2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值计入有关外，应当计入当期损益。3．企业在对金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。带息不带息会计核算票据的面值一般情况下就是票据的现值，票据的面值就①无法支付的银行承兑汇票，按应付票应付期末，对尚未支付的应付票据计提利息，是票据到期时据的到期值转入“短期借款”科目。票据计入财务费用票据到期支付票款时，尚未的应付金额。②无法支付的商业承兑汇票，按应付票计提的利息直接计入当期财务费用据的账面价值转入“应付账款”科目。入账时间入账价值①货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，①对于现金折扣，按总值入账，现金折扣，冲减应付按发票账单登记入账当期财务费用账款②货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入②无法偿付或无需支付的应付账款转营业外收入账预收如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入"应收账款"科目的贷方流动负债账款借：在建工程、财务费用、研发支出、利息支出应付贷：应付利息利息长期借款—利息调整(或借计)企业董事会或类似机构通过的利润分配方案不确认负债，于附注中披露应付实际支付前形成企业负债股利股东大会或类似机构通过的利润分配方案借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利包括：应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付及暂收其他单位的款项、职工未按期领取的工资、售后回购方式融资。售后回购：借：财务费用其他贷：其他应付款应付经营租赁：款借：其他应付款贷：银行存款其他：借：管理费用贷：其他应付款P186，固定资产的变化应交增值1．按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固税费税定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本；按照税收法规规定，购入的用于集体福利和个人消费等目的的固定资产

25而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，扔应计入固定资产成本。2．对于视通销售，会计上不确认收入的主要有以下三种情况：①将自产、委托加工的货物用于集体福利（注意：用于个人消费或个人福利的，应当确认收入，结转成本）②将自产、委托加工或购买的货物用于对外捐赠③将资产或委托加工的货物用于非应税项目，常见的是自产产品用于在建工程。对外销售产品应交消费税，通过“营业外税金及附加”核算对外销售借：营业外税金及附加应交消费税贷：应交税费—应交消费税1．如果会计上确认收入，结转成本，则应交的消费税通过“营业税金及附加”科目核算，由于消费税是价内税，贷方确认的收入即售价已经包含了消费税。以自产产品用于对外投资为例（假定具有商业实质且公允价值能够可靠计量），会计处理如下：①借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）企业以生产②借：营业税金及附加的应税消费贷：应交税法—应交消费税品对外投资③借：主营业务成本或用于在建贷：库存商品工程2．如果会计上不确认收入和成本，直接按照应税消费品的账面价值结转，则应交的消费税直接体现在“应交税费—应交消费税”贷方。以自产产品用于在建工程为例，会计处理如下：借：在建工程消费贷：库存商品（不通过主营业务收入和成本）税应交税费—应交消费税—应交增值税（销项税额）1．委托加工应税消费品收回后直接用于销售，消费税计成本分录：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款2．委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣。①由受托方代收代缴的消费税借：委托加工物资委托加工应应交税费—应交消费税税消费品，贷：应付账款、银行存款委托方在支②最终产品出售时，计算总的应交消费税付消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税③最后，补交差额即可3．受托方帐务处理：借：应收账款贷：应交税费—应交消费税1．进口应税消费品应交的消费税—计入进口产品成本进出口产品2．出口消费品（免税于先征后退）

26计入当期损益，即通过“营业税金及附加”核算提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税通过“固定资产清理”科目，最终计入营业外收支。销售不动产借：固定资产清理营业贷：应交税费—应交营业税税计入“营业外收入”或“营业外支出”出售无形资产借：营业外收入贷：应交税费—应交营业税取得收入计“其他业务收入”，税金计入“营业税金及附加”科目出租无形资产借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税计入“营业税金及附加”销售矿产品借：营业税金及附加贷：应交税费—应交资源税计入相关成本、费用自产自用矿产品借：生产成本、制造费用资源贷：应交税费—应交资源税税代扣代缴并计入所收购矿产品的成本收购未税矿产品借：材料采购贷：应交税费—应交资源税按允许抵扣的资源税—计入“应交税费—应外购液体盐加工固体盐资源税”科目土地房地产开发业务计入“营业税金及附加”科目增值转让土地使用权以及地上建筑物通过“固定资产清理”科目核算税房产税土计入“管理费用”科目，印花税不通过“应交税费”科目核算地使①借：管理费用用贷：应交税费—应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费税、②借：管理费用车船贷：银行存款（印花税）税印花税城市计入“营业税金及附加”维护借：营业税金及附加建设其他业务成本税贷：应交税费—应交城市维护建设税教育费附通过“营业税金及附加”核算加所得借：所得税费用税贷：应交税费—应交所得税耕地计入“在建工程”科目，不通过“应交税费”科目核算占用借：在建工程税贷：银行存款总非会计考试考核要点，了解有助于税法的学习，会计考核仅了解如下即可：结1．不通过“应交税费”科目核算的税金有：

27印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税2．通过“管理费用”科目核算的税金有：印花税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出货币性薪酬贷：应付职工薪酬（工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、教育经费）①借：生产成本、管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利以其自产产品作为非货币性福利②借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入（或库存商品）应交税法—应交增值税（销项）以外购商品作为非货币性福利银行存款（外购商品直接发放）累计折旧(如汽车等)其他应付款(房屋租金)非货币性薪酬将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使③借：主营业务成本职工用存货跌价准备薪酬贷：库存商品①借：银行存款长期待摊费用（差额）贷：固定资产向职工提供企业支付了补贴的商品或服②借：生产成本、管理费用务贷：应付职工薪酬—非货币性福利③借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：长期待摊费用①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。补充资料②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。③上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。借：管理费用辞退福利贷：应付职薪酬—辞退福利

28借：银行存款借：在建工程、财务费用、制造费用长期借款贷：长期借款—本金长期借款—利息调整—利息调整贷：应付利息借：在建工程、财务费用、制造费用（实际利息费借：银行存款（实际收到的款项）用）一般公司债券贷：应付债券—面值（发行债券的面值）应付债券—利息调整（差额）—利息调整（差额）贷：应付利息（按票面利率计算的利息）应当在初始分拆认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负责成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。非流动负债成分：未来现金流量的现值负债计量权益成分：权益成分的公允价值=发行价格－负债成份的公允价值交易费用：在负债成份和权益成份按各自的相对公允价值进行分拆。借：银行存款可转换公司债贷：应付债券—可转换公司债券（面值）券分录—可转换公司债券（利息调整）（或借计）资本公积—其他资本公积（权益成份的公允价值）借：应付债券—可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整）（账面余额）资本公积—其他资本公积（原确认的权益成份的金额）转股贷：股本资本公积—资本溢价库存现金（以现金支付的不足转换1股的部分）第十章所有者权益新增变（第二轮复习整理填写）化复习重点：非重点，掌握第九章提到的混合工具的分拆。

29(看教材，配合以下加深理解)1、非衍生工具：主要指债券、股票（包括优先股）：（1）如果是非衍生工具且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。（2）是非衍生工具若企业有义务交付非固定数数量的自身权益工具来结算，那么就属于金融负债。2、衍生工具：主要指期货、期权、货币的互换。（1）如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。（情形3）（2）是衍生工具若企业只有通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现或其他金融资产进行结算，那么该工具应确认为金融负债。（情形1、情形2）3、看涨期权又称买进期权,买方期权,买权,延买期权，或“敲进”。看涨期权是指在协议规定的有效期内，协议持有人按规定的价格和数量购进股票的权利。期权购买者购进这种买进期权，是因为他对股票价格看涨，将来可获利。购进期权后，当股票市价高于协议价格加期权费用之和时(未含佣金)，期权购买者可按协议规定的价格和数量购买股票，然后按市价出售，或转让买进期权，获取利润；当股票市价在协议价格加期权费用之和之间波动时，期权购买者将受一定损失；当股票市价低于协议价格时，期权购买者的期权费用将全部消失，并将放弃买进期权。因此，期权购买者的最大损失不过是期权费用加佣金。看跌期权是与他相反的期权。情形1和2是用差额结算的，情形3是用股票全额结算的。而情形1和2的区别是情形1是用现金结算的，而情形2是用股票结算的。因为看涨期权是一项债务工具，他的减少是增加公允价值变动损益的。所以这里是贷记公允价值变动损益。期权本身作为一种工具，本身也是有价值的，也就是随着时间的变化，期权的公允价值也会变4、看涨期权又称买进期权，看涨期权是指在协议规定的有效期内，协议持有人按规定的价格和数量购进股票权益工的权利。期权购买者购进这种买进期权，是因为他对股票价格看涨，将来可获利。而看跌期权正好和他相反是具看跌这种股票，按这个价格卖出，用那个预计的低价格买入，赚取差价。教材中１１-１是ＡＢＣ公司发生的一项看涨期权要未来的期间，要支付给ＥＦＧ公司股票，所以作为一项负债核算。而１１-２中ＸＹＺ已经将股票买入，等价格降低后出售给ＭＮＯ公司，由于已经存在，所以作为一项资产核算。1．看涨期权以现金净额结算以普通股净额结算以现金换普通股方式结算①借：银行存款借：衍生工具—看涨期权①发行看涨期权贷：衍生工具—看涨期权投资收益（或贷记）借：银行存款②借：衍生工具—看涨期权贷：股本贷：资本公积—资本溢价贷：公允价值变动损益资本公积—资本溢价②借：银行存款③借：衍生工具—看涨期权贷：股本投资收益（或贷记）资本公积—资本溢价贷：银行存款2．看跌期权以现金净额结算以普通股净额结算以现金换普通股方式结算①借：衍生工具—看跌期权借：股本①确认支付期权费，获得期权贷：银行存款资本公积—资本溢价借：资本公积—资本溢价②借：公允价值变动损益贷：衍生工具—看跌期权贷：银行存款贷：衍生工具—看跌期权投资收益（或借记）②借：银行存款③借：银行存款贷：股本投资收益（或贷记）资本公积—资本溢价贷：衍生工具—看跌期权

301．企业增资的一般途径：将资本公积转增资借：资本公积—资本溢价（或股本溢价）本贷：实收资本（或股本）将盈余公积转增资借：盈余公积本贷：实收资本（或股本）由所有者（包括原借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资投资者和新投资贷：实收资本（或股本）者）投入资本公积—资本溢价（或股本溢价）2．股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资借：利润分配—转作股本的股利贷：股本资本公积—股本溢价3．可转换公司债券持有人行使转换权利实收资借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）本资本公积—其他资本公积（权益成份的金额）（增加）贷：股本资本公积—股本溢价（差额）库存现金（不足转换1股的部分用现金支付）4．企业将重组债务转为资本（重组日）借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：股本（或实收资本）资本公积—资本溢价(股本溢价)（股份的公允价值与股份面值之间的差额）营业外收入—债务重组利得（股份的工业价值小于重组债务账面余额的差额）5．以权益结算的股份支付(行权日)借：银行存款（按行权价实际收到的金额）资本公积—其他资本公积（在资产负债表日确认的金额）贷：股本（行权时增加的股份面值）资本公积—股本溢价（差额）1．有限责任公司减资：借：实收资本贷：银行存款、库存现金2．股份有限公司回购本企业股票减资：回购本公司股借：库存股票贷：银行存款1．回购价格高于回购股票的面值总额时实收资借：股本（注销股票的面值总额）本资本公积—股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）（减少）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲减时）利润分配—未分配利润（盈余公积不够冲减的部分）注销库存股贷：库存股（注销库存股的账面价值）2．回购价格低于回购股票的面值总额时借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）

31①确认被投资单位除净损益外的所有者权益变动借：长期股权投资—其他权益变动采用权益法核算的长贷：资本公积—其他资本公积期股权投资②处置采用权益法核算的长期股权投资借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益①每个资产负债表日借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积以权益结算的股份支②行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额付借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积—其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积—资本溢价（差额）①将存货转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产—成本（转换日公允价值）存货跌价准备贷：开发产品(账面余额)资本公积—其他资本公积（差额）②将自用建筑物转为采用公允价值计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值存货或自用房地产转的换为采用公允价值模借：投资性房地产—成本（转换日公允价值）式计量的投资性房地资本公固定资产减值准备产积累计折旧其他资贷：固定资产(账面余额)本资本公积—其他资本公积（差额）公积③处置该项投资性房地产时，将资本公积转入其他业务成本借：资本公积—其他资本公积贷：其他业务成本①资产负债表日，确认公允价值变动（非减值和汇兑差额）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积②考虑所得税影响：借：资本公积—其他资本公积或借：递延所得税资产可供出售金融资产公贷：递延所得税负债贷：资本公积—其他资本公积允价值变动③出售可供出售金融资产借：银行存款资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产投资收益（差额借：可供出售金融资产可供出售外币非货币贷：资本公积—其他资本公积（当日汇率折算为记账本位币金额与原记账本位币金性项目的汇兑差额额的差额）①将持有至到期投资充分类为可供出售金融资产，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。借：可供出售金融资产（公允价值）.金融资产的重分类贷：持有至到期投资（账面余额）资本公积—其他资本公积（差额）②按规定应当以公允价值计量，当以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，

32在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积—其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或者终止确认时转入当期损益。提取盈余公借：利润分配—提取法定盈余公积积—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积弥补亏损借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积留存收贷：利润分配—盈余公积补亏益转增资本借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：实收资本（或股本）派送新股借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：股本经股东大会或类似机构决借：利润分配—应付现金股利或利润议，分配现金股利或利润贷：应付股利借：利润分配—转作股本的股利经股东大会或类似机构决贷：股本议，分配股票股利资本公积—股本溢价年度终了，将“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“利润分配—未分配利润”明细科目。①借：本年利润未分配贷：利润分配—未分配利润期末结转的会计处理利润②借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付现金股利—转作股本的股利①企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。“利润分配—未分配利润”，借贷方自然相抵。弥补亏损②在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。二者的区别只是所计算的应交所得税不同。

33第十一章收入、费用和利润新（1）修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释；增（2）增加了托收承付方式销售商品的处理；变（3）附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算；化（4）增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务（BOT），详细见准则讲解。复习重点：掌握收入的核算1．掌握托收承对风险未转移不确认收入的会计处理、掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理。一2．掌握销售退回的处理：般未确认收入的售出商品退回已确认收入的售出商品退回确认收入的售出上商品退回属与资产负债表日后事项的销借：库存商品冲减销售收入和成本，同时冲售按资产负债表日后事项处理贷：发出商品减现金折扣计入的财务费用受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关，委托方应在视同买发出商品时确认收入断方式若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方收到代销清单时确认收入委托方的会计处理：受托方账务处理：收到代销清单时确认收入.①收到商品时：①发出商品时：借：受托代销商品借：委托代销商品贷：受托代销商品款贷：库存商品②对外销售：②收到代销清单时：借：银行存款1．代销商品借：应收账款贷：应付账款特收取贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）殊手续费应交税费—应交增值税（销项）③收到增值税专用发票：销方式借：主营业务成本借：应交税费—应交增值税（进项税额）售贷：发出商品（委托代销商品）贷：应付账款③手续费的处理：借：受托代销商品款借：销售费用贷：受托代销商品贷：应收账款④支付货款并计算代销手续费：④收到受托方支付的货款：借：应付账款借：银行存款贷：银行存款贷：应收账款主营业务收入（手续费）收到最后一笔款时交货给购货方，发出商品时确认收入，预收的款作为负债分期收款时交付商品时结转成本2．预收款销售方式借：预收账款借：银行存款借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：预售账款贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）

34应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额销售商品时结转成本分期收款时借：长期应收款（应按合同或协议价款）借：银行存款3．具有融资性质的银行存款（收到的税款）借：主营业务成本贷：长期应收款分期收款销售商品贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）贷：库存商品借：未确认融资收益应交税费—应交增值税（销项税额）贷：财务费用未实现融资收益1．如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债，应在发出商品时确认收入发出商品时确认估计的销售退回收到货款①借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务收入借：银行存款应交税费—应交增值税（销项税额）贷：主营业务成本贷：应收账款②借：主营业务成本预计负债贷：库存商品发生销售退回若未发生退货借：库存商品借：主营业务成本应交税费—应交增值税（销项税额）预计负债预计负债贷：主营业务收入4．附有销售退回条主营业务成本、主营业务收入件的商品销售贷：银行存款主营业务收入、主营业务成本2．如果不能合理估计退货可能性—应在售出商品退货期满时确认收入发出商品时收到货款时退货期满未发生退货发生退货①借：应收账款借：银行存款①借：预收账款①借：预收账款贷：应交税费—应交贷：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款①借：主营业务成本增值税(销项税额②借：发出商品贷：发出商品贷：主营业务收入贷：库存商品银行存款②借：主营业务成本库存商品贷：发出商品1．属于融资交易—不确认收入将回购价大于售价回购商品发出商品时差额按月计提利息借：银行存款借：财务费用贷：其他应收款贷：其他应收款5．售后回购应交税费—应交增值税借：财务费用借：库存商品（销项税额）贷：其他应收款贷：发出商品同时：借：其他应收款借：发出商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：库存商品贷：银行存款2．有确凿证据表明满足收入确认条件，按售价确认收入属于融资交易，不确认收入（参看第21章租赁）6．售后租回有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入。7．以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

35企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：劳1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结务转已发生的劳务成本。收2．已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务入成本结转劳务成本。3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。特4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。殊5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项劳应合理分配给每项活动，分别确认收入。务6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。让渡资如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产—次性确认收入；提供后续服务的，产应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间使和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（没有相关成本）用权

361.固定造价合同与成本加成合同主要区别在于风险的承担者不同。前者风险主要由建造承包方承担后者主要由发包方承担固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件成本加成合同结果能够可靠估计是指同时满足下列条件①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定2．合同收入与合同成本合同收入的组成合同成本的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及合同成本不包括下列费用：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入1.企业行政管理部门所发生的管理费用建两部分；合同有关的零星收益，如完成2.船舶等制造企业的销售费用造合同后处置残余物资取得的收益，不应3.企业为建造合同借入的不符合资本化条件的借款费用合计入合同收入而应当冲减合同成本4.因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费应直接计入管理费用同注意：累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。3．如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。借：资产减值损失贷：存货跌价准备4．在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计，应当分别下列情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。注意：使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。借：工程施工—合同成本①登记实际发生的合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等借：应收账款建②登记已结算的合同价款贷：工程计算造借：银行存款合③登记实际收到的合同价款贷：应收账款同④确认计量当年的合同收入和费用会借：主营业务成本借：主营业务成本（确认完工进度）借：资产减值损失计工程施工—合同毛利贷：主营业务收入⑤或确认计量当年的合同收入、费贷：存货跌价准备分贷：主营业务收入工程施工—合同毛利用和预计损失（确认完工进度）录⑥工程完工，将“存货跌价准备”借：工程结算借：存货跌价准备冲减“主营业务成本”，同时，将“工贷：工程施工—合同成本贷：主营业务成本程施工”和“工程结算”对冲。—合同毛利企业在筹办期间发生的开办费、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、管理费用诉讼费、业务招待费、房产税，车船税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，研究费用，排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用。费企业在销售商品和材料过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费，用预计产品质量保证损失以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬，销售费用业务费，折旧费，固定资产修理费用等。金融企业应将“销售费用”科目改为“业务及管理费”财务费用利息支出（减利息收入），汇兑损益以及相关的手续费，企业发生的现金折扣和收到的现金折扣等。

371．营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益(－公允价值变动损失)+投资收益(－投资损失)2．利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出利3．净利润＝利润总额－所得税费用润4．期末结转：借：本年利润贷：利润分配—未分配利润

38第十二章财务报表新增变（1）修定解释了金融资产和金融负债的抵销和不得相互抵销；化（2）修改了中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求复习重点：相互抵1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；消条件2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。1．“应收账款”项目金额＝“应收账款”所属明细账借方余额合计＋“预收账款”所属明细账借方余额合计－坏账准备2．“预付款项”项目金额＝“预付账款”所属明细账借方余额合计＋“应付账款”所属明细账借方余额合计－坏账准备3．“预收款项”项目金额＝“预收账款”所属明细账贷方余额合计＋“应收账款”所属明细账贷方余额合计4．“应付账款”项目金额＝“应付账款”明细科目贷方余额合计＋“预付账款”明细科目贷方余额合计资产负5．“存货“项目，应减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”后余额填列。债6．“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去表的填所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；列7．“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。8．“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目明细科目中将于一年内到期的部分填列9．“应付债券”项目，根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目明细科目中将于一年内到期的部分填列1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本；2.投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润的范畴；3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单位实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，对于这部分利润，被投利润表资单位并没有真正分配给投资企业，所以这部分投资收益需要在利润表中单独列示；4.非流动资产处置损失应单独列示，因为这部分内容属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，这个项目可以在一定程度上反映企业持续发展情况；5.所得税费用是根据应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债发生额等倒挤得到的金额；6.每股收益在利润表中的列报是《企业会计准则》中新增的内容，分为基本每股收益与稀释每股收益。

39现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资（股票）变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物【注意】作为现金等价物的债券，三个月的期限是从购买日算起。（1）2008年1月1日发行债券，2年期；2009年12月1日购入。该债券对于购买方来说属于现金等价物。（2）企业3年前购入的债券，还有一个月到期。该债券对持有方而言不属于现金等价物。经营活包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告动产生费用、交纳各项税款等。现金流的现金特殊：①企业收到的属于流动资产或分不清是非流动资产还是流动资产的赔款。量流量②支付的出计入固定资产以外的税金（包括所得税）③对外捐赠（捐赠收入和支出）表的填投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括列投资活“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业等）；投资活动产生的现金流量包括两个方面，既包动产生括购置时的现金流出，也包括处置时（或持有期间）的现金流入。比如，持有长期股权投资取得现金股的现金利、处置长期股投资产生的现金流入；购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。流量特殊：①企业收的的现金股利和债券利息②企业收到的属于固定资产的赔款③支付的计入固定资产的税金筹资活是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，筹资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括动产生现金流入，也包括现金流出。比如发行债券（现金流入）与支付利息（现金流出）；的现金特殊：①企业支付的现金股利和利息②支付的已资本化的利息③分期付款方式购买固定资产、无流量形资产等各期支付的现金。（首次付款属于投资活动现金流量，以后分期付款属于筹资活动现金流量。）1．经营活动产生的现金流量的填列方法（【现金流入】三个项目、【现金流出】四个项目）1．本期销售商品和提供劳务本期收到的现金2．前期销售商品和提供劳务本期收到的现金现金流3．本期预收的商品款和劳务款等量销售商品、提供4．本期收回前期核销的坏账损失表的填劳务收到的现5．本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）列金销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+本期发生的增值税销项税额+应收账款项目、应收票据项目（期初余额－期末余额）（不扣除坏账准备）+预收款项项目（期末余额－年初余额）－本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额－本期发生的现金折扣－本期发生的票据贴现利息（不附追索权）+收到的带息票据的利息。

40销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额＋应收账款、应收票据科目的减少额（期初－期末）＋预收账款科目增加额（期末－年初）（假定营业收入都收现金，应收账款、应收票据科目的减少额、预收账款科目增加额全部收到现金，否则应±特殊事项调整）资产负债表应收账款项目应收账款科目使资产负债表“应收账款”项目金额减少，我们是假设“应收账款”项目金额减少就表示企业收本期计提坏账准备时，分录为：到了现金，但对于“计提坏账准借：资产减值损失当期计提备”所引起的“应收账款”项目贷：坏账准备坏账准备金额减少，企业实际并没有收到该分录不影响“应收账款”科目余额，也不影现金，也未包含在应收账款项目响现金，因此不予考虑。的（期初—期末）中，所以应减去。坏账回收不改变“应收账款”科本期收回前期核销的坏账损失应当考虑。目余额，但增加了坏账准备，从核销坏账收回有两笔分录：而导致“应收账款”项目金额的①借：应收账款②借：银行存款本期回收减少，“应收账款”项目金额减贷：坏账准备贷：应收账款前期核销少导致的现金增加已经在“应收“应收账款”科目一增一减，等于是没有的坏账损账款”项目调整中体现出来，即发生变化。即应收账款科目的（期初—期末）失应收账款项目的（期初—期末）中不包含此项，“应收账款”科目虽没有发生中以包含此项影响，故不需再作变化，但企业现金增加了，故这个事项将使现调整。金增加。非现金资非现金资产抵债，减少了应收账款，但不增加现金流入，即应收账款的（期初—产抵债期末）中有部分未收到现金，应该减去。应收票据应收票据贴现，减少了应收票据，由于存在贴现息，所以实际收到的现金少于应收贴现票据的减少额，即应收票据的（期初—期末）中有部分没有收到现金，应该减去。增值税销工程项目领用的本企业产品产生增值税销项税额，从本期发生的增值税销项税额中项税额扣除，因计入了在建工程，没有产生现金流入。需要注意会计科目与报表项目的区别。主要区别表现在应收账款和应收票据上，注意作为报表项目的应收账款和应收票据等，它是净额，即扣除坏账准备后的金额。该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、收到的税费返减免营业税退税、关税、减免所得税退税、收到的教育费附加返还等。（注意这里对于各项税费返还还的款项必须是已经实际收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上）。收到其他与经该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，包括企业收到的营活动有关的罚款收入、属于流动资产损失的赔偿收入、经营租赁租金和押金收入、投资性房地产收到的租金现金收入、银行存款的利息收入、除税费返还以外的其他政府补助收入、接受的现金捐赠等。

41①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金②本期支付前期购买商品、接受劳务本期支付的现金③本期预付的购货款④本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本＋存货项目（期末－期初）（不扣除存货跌价准备）＋本期发生的增值税进项税额＋应付款项项目（期初-期末）－本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额－本期结转的无法偿付的应付账款＋本期支付的应付票据的利息－本期取得的现金折扣＋本期毁损的外购商品成本－本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含购买商品、接受的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如计提的职工薪酬和制造费用中除材料以外的其劳务支付的现他费用）金购买商品接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额＋应付账款、应付票据本期的减少额＋预付账款本期的增加额＋存货的本期增加额（假定营业成本都付现，应付账款、应付票据的减少额都付现、预付账款的增加额也都付现、存货的增加额也都付现，存货的减少都包含在营业成本中，否则应该±特殊调整事项）即：1．列入生产成本、制造费用的职工薪酬和折旧费使存货增加，没有付现，应减去。2．工程领用部分存货，没有反映在营业成本中，所以对于工程领用的本企业产品应该加回。3．用固定资产抵债，是应付账款减少，没有付现，应该减去。本项目不包括：（1）支付给离退休人员的各项费用；现金流（2）支付给在建工程人员的工资及其他费用。量支付给职工以企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金及未参加统筹的退休人员的费表的填及为职工支付用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映；列的现金支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。支付给职工以及为职工支付的现金=本期生产成本、制造费用、管理费用中已付的职工薪酬+应付职工薪酬（除在建工程）（期初－期末）本项目反映企业按规定实际支付的各项税费。（1）不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（投资活动）；（2）不包括各种税费的返还，即本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税支付的各项税等，在“收到的税费返还”项目中反映。费支付的各项税费＝营业税金及附加＋所得税费用＋管理费用中的印花税等税金＋已缴纳的增值税＋应交税费（不包括增值税）（期初－期末）＋递延所得税负债（期初－期末）（不包括计入所有者权益的金额）＋递延所得税资产（期末－期初）（不包括计入所有者权益的金额）该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如经营租赁支付的租金（不包括融资租赁支付的租金）、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、支付给离退休人员的工资、支付的销售费用、对外捐赠现金等。即：管理费用和销售费用的有关现金支出。支付其他与经营活动有关的支付其他与经营活动有关的现金＝（“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”）中除职工薪酬、支现金付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）＋“财务费用”中支付的结算手续费＋“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的押金＋“其他应付款”中支付的经营租赁的租金＋“营业外支出”中支付的罚款支出

422．投资活动产生的现金流量的填列方法（【现金流入】五项、【现金流出】四项）本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。收回投资收到（1）如果是股权投资，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括的现金处置子公司及其他营业单位）。这种情况下企业只需要按照实际收到款项填列。（2）如果债权投资，包括持有至到期投资等。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。（3）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。取得投资收益该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回收到的现金的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而处置固定资产、支付的有关费用后的净额。注意这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。以固定资无形资产和其产为例，固定资产处置时是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但企业不能按他长期资产收照营业外收入或营业外支出的金额填列该项目，而应该按其实际的现金流入或流出量填列。回的现金净额注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。处置子公司及其他营业单位本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现收到的现金净金和现金等价物以及相关处置税费后的净额。现金流额量该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。比如，企业投收到其他与投表的填资买价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付购买款时要将资活动有关的列其填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目，待实际收到时，再在“收到其他与投资活动现金有关的现金”项目中反映。本项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的购建固定资产、工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部无形资产和其分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。他长期资产支为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动现金付的现金流量的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在筹资活动现金流量的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资投资支付的现所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金金净额除外（单列项目反映）。取得子公司及其他营业单位本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营支付的现金净业单位持有的现金和现金等价物后的净额。额支付其他与投反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买资活动有关的价中所包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。现金

433．筹资活动产生的现金流量的填列方法（【现金流入】三项、【现金流出】三项）该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、吸收投资收到的现金手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。企业发行股票等方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”中反映取得借款收到的现金该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金现金流收到的其他与筹资活该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。量动有关的现金表的填该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，这里只含本金，不含利息部分，包括偿还金列偿还债务支付的现金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。分配股利、利润和偿付该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利利息支付的现金息、债券利息等支付其他与筹资活动反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用、支付有关的现金的融资租赁费、分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用（比如折旧费用、无形资产的摊销等）；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益（投资收益）；（4）经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。账务处理：借：资产减值损失（1）资产减值准备贷：××准备（调整时：加上计提的各种资“资产减值损失”科目反映在本年利润的借方，增加费用、损失，减少净利润。产减值准备）虽属于经营活动，但不涉及现金流量，所以要加回调增。（2）固定资产折旧、油气资账务处理：（固定资产为例）产折耗、生产性生物资产折旧借：管理费用现金流（调整时：加上本期计提的累贷：累计折旧量表补计折旧）不涉及现金流量，增加费用，减少净利润，要加回调增。充资料（3）无形资产摊销账务处理：借：管理费用等（调整时：加上本期计提累计贷：累计折旧摊销）不涉及现金流量，增加费用，减少净利润，要加回调增。（4）长期待摊费用摊销账务处理：借：管理费用（调整时：加上长期待摊费用贷：长期待摊费用摊销）不涉及现金流量，会增加费用，减少净利润，应将其加回调增。账务处理：账务处理：（以固定资产为例，产生处置收益）（以固定资产为例，产生处置损失）借：固定资产清理（5）处置固定资产、无形资借：固定资产清理累计折旧、固定资产减值准备产和其他长期资产的损失累计折旧、固定资产减值准备贷：固定资产{调整时：加上处置固定资产、贷：固定资产借：银行存款等无形资产和其他长期资产的借：银行存款等贷：固定资产清理净损失（或减去净收益）}营业外支出营业外收入贷：固定资产清理增加净利润，但不属于经营活动，要调减少净利润，但不属于经营活动，要调增。减。

44因为固定资产报废损失计入营业外支出(同上)，不属于经营活动，而是属于投（6）固定资产报废损失资活动，但是使净利润减少，因此应该加回调增。{调整时：加上固定资产报废因为固定资产报废收益计入营业外收入(同上)，不属于经营活动，而是属于投资净损失（或减去净收益）}活动，但是使净利润增加，因此应该调减。账务处理：（以交易性金融资产为例，公允价值上账务处理：（7）公允价值变动损失升）（以交易性金融资产为例，公允价值下{调整时：加上公允价值变动借：交易性金融资产—公允价值变动降）借：公允价值变动损益损失（或减去收益）}贷：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动不涉及现金流量，但增加净利润，要调不涉及现金流量，但减少净利润，要调增。减。（8）财务费用调整时：只调整属于投资活动或筹资活动的财务费用，要调增，与经营活动有关的（调增，与经营活动有关的财财务费用不调整（如用银行存款支付管理费用）。务费用不调整）（9）投资损失因为投资损失，不属于经营活动，而是属于投资活动，但是使净利润减少，因此应{调整时：加上投资损失（或该加回调整。现金流减去净收益）}量表补账务处理：（以递延所得税资产增加）账务处理：（以递延所得税资产减少）充资料（10）递延所得税资产减少借：递延所得税资产借：所得税费用(调整时：加上递延所得税资贷：所得税费用贷：递延所得税资产产减少)增加净利润，但不涉及现金流量，要调减少净利润，但不涉及现金流量，要调增。减。（11）递延所得税负债增加因为企业资产负债表“递延所得税负债”项目的增加，对应的一般是“所得税(调整时：加上递延所得税负费用”增加，使净利润减少，但没有现金流出，因此应该加回调整。债增加)因为表示本期发出的存货中，不仅把本期购入的存货发出了，而且还动用了期（12）存货的减少初存货，使得企业发出的成本加大了，减少了本期利润，但期初的存货一般不是本（调整时：加上存货的减少）期的现金流出，因此应该加回调增。（算存货的减少额，期初—期末）（13）经营性应收项目的减少经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应{调整时：加经营性应收项目收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期减少（或减增加）}初与期末余额的差额。（算减少额，期初—期末）本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、（14）经营性应付项目的增加应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部分及应付的增值税{调整时：加上经营性应付项进项税额等，不包含在建工程部分）的期末余额与期初余额的差额。（算增加额，期目增加（或减减少）}末—期初）在所有者权益变动中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：所有者（1）净利润；（2）直接计入所有者权益（即资本公积—其他资本公积）的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变权更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或益变动股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（所有者权益变动表反映的期末余额就是在表资产负债表中反映的所有者权益情况。）

45企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。报告分2.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两部者中较大者的10%或者以上。3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使他们未满足上述规定的条件），直到该比重达到75%。一、企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。（1）风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。（2）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。二、对于主要报告形式，不论作为报告分部的是业务分部还是地区分部，企业都应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。1．分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入，下列项目不包括在内：①利息收入和股利收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。③处置投资产生的净收益。但是分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额（投资收益），但是分部的日常活动是金融性质的除外。分部信2．分部费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项息目不包括在内：的披露①利息费用，如发行债券、向其他分部借款的利息费用等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。③处处置投资发生的净损失。但是分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失，但是分部的日常活动是金融性质的除外。⑤所得税费用。⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用。但是，企业代所属分部支付的、与分部经营活动相关的、且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部的费用，属于分部费用3．分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。4．分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。5．分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。不构成关联方关系的情况：1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在关联方经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商之间，不构成关联方关系2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：比较财(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；务(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年报表编度可制比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)；要求(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

46举例：判断下列事项属于哪类活动？E.支付广告费A.以银行存款购买股票划分为交易性金融资产（经营活动中“支付其他与经营活动有关的现金”项目）（投资活动中的“投资支付的现金”项目）F.以银行存款支付生产车间的制造费用B.以银行存款对某企业进行投资，持股比例80%，（经营活动中“支付其他与经营活动有关的现金”项目）达到控制G.发行股票收到的款项补充资（投资活动中“取得子公司及其他营业单位支（筹资活动中“吸收投资支付的现金”项目）料付的现金净额”项目）H.归还短期借款本金C.将无形资产处置收到库存现金（筹资活动中“偿还债务支付的现金”项目）（投资活动中“处置固定资产、无形资产和其他I.以银行存款购买固定资产长期资产收回的现金净额”项目）（投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现D.将交易性金融资产处置金”项目）（投资活动中“收回投资收到的现金”项目）

47第十三章或有事项新增变（第二轮复习整理填写）化P323或有事项的确认和计量复习重点：亏损合同、或有事项的列报或有事项具有以下特征：①或有事项是由过去的交易或者事项形成的②或有事项的结果具有不确定性或有事③或有事项的结果须由未来事项决定项常见的或有事项非或有事项的特征①未来可能发生的自然灾害未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、产品安②未来可能发生的交通事故全保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治③未来可能发生的经营亏损可能性的界定极小可能可能很可能基本确定0＜发生的概率≤5%5%＜发生的概率≤50%50%＜发生的概率≤95%95%＜发生的概率＜100%或有事项①相关义务已经确认过预计负债。确认资②从第三方或他方得到的补偿基本确定。产预计负债确认的基本会计处理：借：营业外支出（罚款等）预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到预计负管理费用（诉讼费等）时：债销售费用（保修费等）借：其他应收款的基本贷：预计负债贷：营业外支出会计处冲减营业外支出理1．在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响时，不应考虑预期处置相关资产形成的利得。2．企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：1．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中或有负间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。债2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在的计量这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

48借：管理费用—诉讼费确认预计负债营业外支出贷：预计负债—未决诉讼对于未决诉讼，企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：①企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计借：预计负债负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之营业外支出间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。贷：银行存款未决诉②企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作讼的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更未决仲正的方法进行处理（即采用追溯重述法处理）。裁③企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。借：以前年度损益调整——调整营业外支出贷：其他应付款（差额）④资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需借：预计负债要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29贷：其他应付款号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。借：其他应付款贷：银行存款1.计算确定最佳估计数；2.具体处理通过“销售费用”科目来核算确认产品保证有关的预计负债发生产品质量保证借：销售费用——产品质量保证借：预计负债——产品质量保证贷：预计负债——产品质量保证贷：银行存款、原材料产品质在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：量（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；保证（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；（借：预计负债——产品质量保证贷：销售费用—产品质量保证）（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。（借：预计负债——产品质量保证贷：销售费用—产品质量保证）不需支付任何补偿即可撤不可撤销合同存在标的资产合同不存在标的资产销按履行该合同的损①应当对标的资产进①借：营业外支出失与未能履行该合行减值测试并按规定贷：预计负债（较低者）同而发生的补偿或确认减值损失②待相关产品生产完成后，将已不应确认预计负债处罚两者之中的较②如果预计亏损超过确认的预计负债冲减产品成本低者确认预计负该减值损失，应将超过借：预计负债债。部分确认为预计负债贷：库存商品亏损合1．待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负同债。按履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。2．企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下四点原则：①如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。②如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现实义务，不应确认预计负债。③待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；④合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

49①出售或终止企业的部分经营业务；属于重组的事②对企业的组织结构进行较大调整；项主要包括③关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。同时存在下列①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其情况的，表明岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；企业承担了重②该重组计划已对外公告。重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响组义务的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。1．企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。2．直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出。重组义包括：自愿遣散、强制遣散、将不再使用的厂房的租赁撤销费务不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。重组义务的计3．由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重量组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。4．重组义务满足条件时，应确认预计负债，但真正核算时科目不一定是“预计负债”科目。①辞退福利，计入“应付职工薪酬”科目；②一般情况下计入“预计负债”科目。企业应在会计报表附注中披露以下内容：预计负债的列1．预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明报2．各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况3．与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额或有负债无论作为潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：或有事1．或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对项的列或有负债的披外提供担保等形成的或有负债。报露2．经济利益流出不确定性的说明。3．或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。注意：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。或有资产的披企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其露形成的原因、预计产生的财务影响等。

50第十四章非货币性资产交换新增变P345页，将增值税从计算换入换出资产的公允价值总额中去除。化复习重点：引入25%概念，变相对前面章节综合的一个复习，次重点章，前面学好了不用看这章1．货币性资产包括两类：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款及其他货币资金。（2）以固定或可确定的金额收取的资产；包括应收账款、应收票据等。比如应收账款，其收取的金额是固定的，属于货币性资产；股票未来收取的金额也是不可确定的，属于非货币性资产。【注意】债券投资属于货币性资产还是非货币性资产？如果划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，则其可收回金额是不固定的，不属于货币性资产。市场利率上升，其可收回的金额就会减少，市场利率下降，其可收回的金额就会增加。非货币如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。性资产2．非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，其有别于货币资产的最基本的特征是其在将来为企业带来的经济交换的利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。认定3．非货币性资产交换的认定：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换,整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用14号—收入准则。4．根据准则，一般在判断是否非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，根据财政部会计准则讲解：如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。换入资产按公允价值计量换人资产按账面价值计量非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公非货币性资产交换不具有商业实质，或换入、换出资产允价值和应支付的相关税费为基础计算换入资产的成的公允价值均不能够可靠地计量的，应以换出资产的公确认计本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论量益：是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为①该项交换具有商业实质；确定换入资产成本的调整因素。②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

51换入资产成本的确定和会计处理不涉及补换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费价1．支付的补价：换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费以账面2．收到的补价：换入资产的成本＝换出资产的账面价值－支付的补价＋应支付的相关税费价涉及补价3．按换出资产账面价值计量换入资产成本，无论是否收到补价，仅作为成本的调整因素，均不值计量确认损益的借：库存商品（固定资产、无形资产、长期股权投资）会计处应交税费—应交增值税（进项税额）理累计摊销、无形资产减值准备会计处理贷：无形资产、固定资产清理应交税费—应交营业税（对无形资产言）银行存款（或借记）换入资产成本的确定和会计处理：以公允不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费价1．支付的补价：换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税值计量费的涉及补价2．收到的补价：换入资产的成本＝换出资产的公允价值－支付的补价＋应支付的相关税会计处费理3．换出资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益

52①借：库存商品、原材料（换入资产的入账价值）应交税费—应交增值税（进行税额）贷：主营（其他）业务收入换出资产为应交税费—应交增值税（销项税额）存货、换入资（涉及补价、借或贷银行存款）产亦为商品②借：主营（其他）业务成本或原材料存货跌价准备贷：库存商品、原材料③借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税（换出存货为应税消费品）借：固定资产、无形资产换出资产为应交税费—应交增值税（进项税额）固定资产、无累计摊销、无形资产减值准备形资产；换入贷：固定资产清理、无形资产会计处理资产亦为固应交税费—应交营业税（不计入营业税金及其他）定资产、无形营业外收入（或借计营业外支出）（差额）资产（涉及补价、借或贷银行存款）换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支。借：交易性金融资产长期股权投资减值准备借：长期股权投资换出资产为投资收益（或贷记）贷：交易性金融资产长期股权投贷：长期股权投资投资收益（或借记）资、可供出售借：资本公积—其他资本公（涉及补价、借或贷银行存款）金融资产积贷：投资收益换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。等于是先把资产卖了，换了银行存款，再用银行存款买对方资产一样，用银行存款一过渡，再冲了银行存款就是。按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。①计算涉及到的增值税涉及多非货币性资产交换具有商业②计算换入资产、换出资产公允价值总额项实质且各项换入或换出资产③计算换入资产总成本非货币的公允价值能够可靠计量或④计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例性一方能可靠计量的会计处理⑤计算确定换入各项资产的成本资产交⑥根据上述填写会计分录（很简单个事，非得故意写的很麻烦，当成单项交换去换做）会计处非货币性资产交换不具有商理按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产业实质且各项换入或换出资的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。产的公允价值均不能可靠计比照上述处理量的会计处理

53第十五章债务重组复习重点：资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结合的会计处理特1．两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。征2．债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”，统称为“债务重组”。债务人债权人借：银行存款坏账准备借：应付账款营业外支出—债务重组损失贷：银行存款（收到现金小于应收债权账面价值的差额）营业外收入—债务重组利得以现金资产贷：应收账款（支付的现金小于应收债务账面价值的差额）抵偿债务资产减值损失（冲掉多提的坏账）（收到现金大于应收债权账面价值的差额）1．以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2．未计提坏账，债务重组利得＝债务重组损失＝应收（付）账款－抵账的公允价值1．固定资产、无形资产抵债固定资产无形资产借：应付账款①固定资产转让固定资产清理累计摊销、无形资产减值准备会②借：应付账款（账面余额）营业外支出—处置非流动资产损失计营业外支出—处置非流动资产损失贷：无形资产处贷：固定资产清理应交税金—应交营业税理营业外收入—处置非流动资产利得营业外收入—处置非流动资产利得—债务重组利得—债务重组利得债2．以存货抵债务人①借：应付账款②借：主营（其他）业务成本以非现金资贷：主营（其他）业务收入存货跌价准备产抵偿债务应交税费—应交增值税（销项税额）贷：库存商品营业外收入—债务重组利得3．以股票、债券抵债借：应付账款投资收益（或贷记）（金融资产账面价值与公允价值的差额）贷：交易性金融资产、可供出售金融资产等（账面价值）营业外收入—债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）借：固定资产、无形资产、库存商品、原材料、交易性金融资产（非现金资产的公允）应交税费—应交增值税（进行税额）债坏账准备权人营业外支出—债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款

54借：应付账款贷：实收资本、股本（面值）债务人资本公积—资本溢价（股本溢价）营业外收入—债务重组利得借：长期股权投资（股份的公允价值）坏账准备债权人营业外支出—债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款债务转1．债务人账务处理,涉及两个差额：为资本股份的公允价值与股本（面值）之间的差额——计入资本公积股份的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额——债务重组利得2．债权人账务处理（1）债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资；（2）重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，在未提减值准备的情况下，将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）；如果计提了减值准备，则先冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，确认为债务重组损失；如果冲减后减值准备仍有余额，则抵减当期的资产减值损失。（3）发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。债务人债权人债务人应将修改其他债务条件后债务债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价不附的公允价值作为重组后债务的入账价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余或有值。重组债务的账面价值与重组后债务额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重条件的入账价值之间的差额计入损益。组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权会的债借：应付账款（重组债务的账面余额）计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。计务重贷：应付账款—债务重组借：应收账款—债务重组（重组后债权的公允价值）处组（重组后债务的公允价值）坏账准备理营业外收入—债务重组利得（差额）营业外支出—债务重组损失贷：应收账款（重组债权的账面余额）①债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款—债务重组（重组后债务的公允价值）修改其预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）他债务营业外收入—债务重组利得（差额）条件②或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预债务人计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债附或贷：营业外收入—债务重组利得有条③或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：件的借：预计负债债务贷：银行存款（或其他应付款）重组对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。债权人借：应收账款—债务重组（重组后债权的公允，不包括或有应收金额）坏账准备营业外支出—债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款（重组债权的账面余额）

55第十六章政府补助新增变07年增加章节，07、08两年未考化09年未作变动（修改了P359页第一段）复习重点：非重点章节增值税出口退税不属于政府补助1．用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；2．用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。与收益相关的政府补助3．企业取得的各种政府补助为货币性资产的，通常按照实际收到的金额计量；4．存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量，确定其他应政府补收款。助1．企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。与资产相关的政府补助2．相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入），不再予以递延。3．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助①确认政府补助：①确认政府补助：借：银行存款、其他应收款借：银行存款借：银行存款会计处贷：递延收益、营业外收入贷：其他应收款贷：递延收益理②分摊递延收益：③转销递延收益：②完工后分摊递延收益：借：递延收益借：递延收益借：递延收益贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入

56第十七章借款费用新增变P367承租人根据租赁会计准则确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用化复习重点：非难点章节，掌握377页【例17—20】即可1．包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，注意这里是“折借款费价或者溢价的摊销”，而不是“折价或者溢价”。09变动：承租人根据租赁会计准则确认的融资租用的范赁发生的融资费用属于借款费用围2．不包括企业发生的权益性融资费用（发行公司股票）1．资产支出已经发生；开始资本2．借款费用已经发生；化3．相关活动已经发生。暂停资本1．非正常中断；化2．连续超过三个月。资本化期间1．实体建造已经完成；会计流符合资本化2．基本符合设计要求；程条件的资产停止资本3．后续支出金额很少；达到预定可化4．试生产出合格产品；使用或可销5．对于分别建造、分别完工的，如果完工部分能够独立售状态使用或销售，完工部分可以停止。1．非正常中断：质量纠纷、原料供应不及时、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷。2．正常中断：必须经过的质量安全检查、事先可预见的不可抗力因素。资本化：扣除闲置款投资收益，计入相关资产的成本，一般计入在建工程、专门借款制造费用费用化：扣除闲置款投资收益，计入财务费用。资本化率：实际上就是一般借款的平均利率，利息除以本金。资产支出加权平均数：累计资产支出超出专门借款部分的资产支出，即为一般借款占用的一般借款，由于占用一般借款时间可能不同，所以，计算加权平均会计核数。借款费用算借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销注意的折价或溢价金额，调整每期利息金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。借：在建工程财务费用会计处理银行存款贷：应付利息1．在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；辅助费2．在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生用时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。3．一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

571．资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产外币借的成本。款2．除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

58第十八章股份支付新增变看下P384页第3点权益工具公允价值无法可靠确定时的处理即可。化复习重点：07年新增,08、09未考，09掌握P384-P385、P391页及第三节例题1．应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。2．对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公换取职工服允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具务的股份支数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得付的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。3．对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，如授予限制性股票的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服以权益结务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。算的股份1．对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允支付价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务股份支换取其他方计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。付服务的股份2．如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠主要类支付计量，企业应当按权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相型关资产成本或费用权益工具公P384—P385页第3点权益工具公允价值无法可靠确定时的处理允价值无法内在价值：指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协可靠确定议应当支付的价格间的差额。1．企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在以现金结结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。算的股份2．对于授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付，支付应在授予日按照承担负债的公允价值计入相关资产成本或当期费用，同时负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

59授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理以权益结算借：管理费用、制造费用、生产成本等待期内每个的股份支付贷：资本公积—其他资本公积资产负债表日以现金结算借：管理费用、制造费用、生产成本的股份支付贷：应付职工薪酬—股份支付借：银行存款以权益结算资本公积—其他资本公积的股份支付贷：股本资本公积—资本溢价可行权日之后会计处①借：公允价值变动损益理以现金结算贷：应付职工薪酬—股份支付的股份支付②借：应付职工薪酬—股份支付贷：银行存款1．回购股份：按照回购股份的全部支出，借记"库存股"科目，贷记"银行存款"科目。2．确认成本费用：按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，属于权益结贷记"资本公积-其他资本公积"科目。回购股份进行算的股份支3．职工行权：按照企业收到的股票价款，借记"银行存款"，同时转销等待期职工期权激励付内在资本公积中累计确认的金额，借记"资本公积-其他资本公积"科目，按回购

60第十九章所得税新增变增加所得税的列报化复习重点：掌握计税基础、所得税会计计算程序、了解补充资料内容资产负债表债务法是指从资产负债表出发，比较资产负债表上资产、负债按照会计准则确定的账面价值和按照税法确定的计税基础，将两者之间的差额确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确认相关资产负的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。债表债（1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所务法得税；（2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算确认相关的递延所得税。所得税会计程序和计算：1．程序：（1）确定资产、负债的账面价值；（2）确定资产、负债的计税基础；（3）确定应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异；（4）确定递延所得税资产、递延所得税负债的期末余额，以及本期递延所得税的变动金额（即期末－期初）；（5）计算应纳税所得额和当期所得税（即应交所得税）；（6）计算所得税费用。(净利润=利润总额-所得税费用)（7）税率变动：暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，税率变化时要按照未来税率对已经确认的递延所得税资产和递延所得税负债重新计量。2．计算1．资产、负债的账面价值资产负债表资产的计税基础＝发生时可以税前抵扣的金额2．资产、负债的计税基础负债的计税基础＝发生时不得税前抵扣的金额（税法规定未来不可以扣税的负债价值）所得税应纳税暂时性差异＝资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其会计程3．应纳税暂时性差异计税基础序和基可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异＝资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其本计算计税基础递延所得税资产是未来经济利益的流入，而递延所得税负债是未来经济利益的流出。①递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×所得税率4．递延所得税资产②递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×所得税率递延所得税负债递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－递延所得税（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）＝当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产增加5．应纳税所得额①应纳税所得额＝会计利润±利润表永久性差异+当期发生可抵扣暂时性差异当期所得税即应交所得－当期发生应纳税暂时性差异税②当期所得税（即应交所得税）＝应纳税所得额×当期所得税税率；所得税费用＝当期所得税（即应交所得税）+递延所得税＝当期所得税（即应交所得税）+递延所得税负债发生额－递延所得税资6．所得税费用产发生额计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认

61的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。当期递延所得税发生额＝累计暂时性差异×未来所得税税率－已经确认的递延7．税率变动所得税负债（或资产）1．递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。所得税2．一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产和负债及递延所得税资产和负债可以以抵消后的净额列的列报示3．在合并财务报表中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。事项描述账面价值计税基础差异暂时性差异存货、应收账面余额2000，减值准备余额30017002000-300可抵扣款项长期应收款（分期收分3年每年末收取货款1000万元300003000应纳税款销售）原值900，会计直线折旧5年，税620600固定资产法3年，无净残值，使用满1年（900/520应纳税(900/3×2)时确认减值100，在第1年末×4-100）资无形资产取得成本500，会计确认450产为使用寿命不确定不予摊销，税无形资产500(500-500/1050应纳税法规定按10年期限摊销。取得该×1)项无形资产1年以后取得交易性金融资产支付成本交易性金500，该交易性金融资产期末公允600500100应纳税暂时性融资产价值600差异差异判断同交易性金融资产，区可供出售别是其公允价值变动的利得或损600500100应纳税金融资产失计入资本公积，递延所得税仅影响资本公积（金额同上）原值800，使用期20年，企业投600投资性房资性房地产按公允价值计价，第5900(800/20×300应纳税地产年末公允价值为900万15)账面价计税暂时性差事项描述差异值基础异产品质量保证确认的预计负债账面余额500，5000500可抵扣预计负税法规定发生服务时方可税前扣除负债其他视情况决定。例如涉及不得税前扣除的未2002000债决诉讼赔偿200预收账房地产公司预收账款2500，税法要求计入当期250002500可抵扣款应税所得交纳所得税应付薪确认辞退福利100计入应付职工薪酬，税法要1000100可抵扣酬求实际支付时扣除。(一般计税基础=账面)

62不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异：1．某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的，0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。费用事项描述账面价值计税基础差异暂时性差异支付2000万元，本期营业收入的15%为广告费1500万元允许税前扣除，其余相当于被税0500-500可抵扣特法认为是“预付款”允许以后年度扣除殊2．按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减均为减少未来项期间的应税所得，会计处理上与可抵扣暂时性差异的处理相同。目暂时性差事项描述账面价值计税基础差异异2006年会计利润为-100万元，按照税法允许用以后5年税前利润弥补亏损。预计可抵扣2007-2009年每年应税收益分别为40万0500-500可抵扣亏损元、20万元和50万元，假设适用税率始终为25％特企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异：殊企业合并准则指出，同一控制和非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日分别按照合并中取交得的被购买方各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值确定其入账价值。易事项交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额借：所得税费用的，递延所得税负债的确认导致利润表中所得税费递延所得税资产用的增加；递延所得税资产的确认导致利润表中所贷：递延所得税负债得税费用的减少。应交税费—应交所得税递延所①借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公得税资积交易或事项发生与直接计入所有者权益相关的，其产和递借：资本公积贷：递延所得税负递延所得税影响应增加或减少所有者权益，既不影延所得债响所得税费用，也不影响应交所得税。税负债②借：银行存款、递延所得税负债、资本公积的计量贷：可供出售金融资产、投资收益借：固定资产、应收款项、存货、递延所得税资产、商企业合并产生的，相关递延所得税影响应调整购买誉日确认的商誉或当期损益的金额。贷：应付账款、其他应付款、递延所得税负债、股本、资本公积—股本溢价不确认递延所得税负债或资产的情况：1．非同一控制企业合并(免税合并情形下)中因商誉的初始确认产生的递延所得税负债不确认。此处不确认相关的递延所得税负债，是指不确认“商誉自身产生的应纳税暂时性差异”的所得税影响，并不确认不是不确认“免税合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异”对所得税的影响。应考虑递延所得税项目递延所对商业的调整：得税负借：递延所得税资产借：商誉债或资贷：商誉贷：递延所得税负债产的情这笔分录并不是在确认商誉产生的应纳税暂时性差异，而是体现递延所得税项目对合并产生的商誉的调整，况商誉自身是不确认递延所得税负债的。注意：在非同一控制企业合并中确认了商誉，且按所得税法规的规定，商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应确认递延所得税。2．除企业合并以外的其他交易或事项存在暂时性差异，但其发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得

63额，则交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产或负债。（如延期支付购买固定资产，见后补充资料，即负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异）3．对联营企业、合营企业的投资采用权益法核算，如果税率不同产生暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但若投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且在可预见的未来很可能不转回，就无须确认相应的递延所得税负债。应纳税所得额＝会计利润±利润表永久性差异+当期发生可抵扣暂时性差异－当期发生应纳税暂时性差异1．税收滞纳金，行政性罚金、罚款和被没收财物的损失会计处理计入营业外支出，税法规定不得税前扣除；、2．非广告性质的赞助支，会计处理计入营业外支出，税法规定不得税前扣除；3．企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，会计处理计入当期损益，税法规定不得税前扣除；需要调4．非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额增应税的部分，会计处理计入财务费用，税法规定不得税前扣除；所得5．企业发生的职工福利费支出，超过工资薪金总额14％的部分，会计处理计入相关成本和当期从利润损益，税法规定不得税前扣除；表考虑6．企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当的永久年销售（营业）收入的5‰，超过部分会计处理计入管理费用，税法规定不得税前扣除；性差异7．企业发生的公益性捐赠支出超过年度利润总额12％的部分，或发生其他非公益性捐赠，会计处理计入营业外支出，税法规定不得税前扣除。1．国债利息收入,会计处理计入投资收益，税法规定免税；2．直接投资于其他税率相同企业取得的投资收益，会计处理计入投资收益，税法规定免税；需要调3．企业持有公开发行并上市流通的股票12个月以上，获得股息、红利等投资收益，会计处理计减应税入投资收益，税法规定免税；所得4．企业在一个纳税年度内转让技术所有权所得会计处理计入营业收入，税法规定不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税；5．自行研发费用化部分加计扣除和资本化部分摊销（视同）。合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税：合并财应确认递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权务报表益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

64一、延期支付购买固定资产原价财税差异比较对于外购固定资产，固定资产准则规定的入账成本与所得税法实施条例规定的计税基础，均为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的各项支出构成，差异在于，固定资产准则明确规定：“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定”，而所得税法实施条例无此规定。我国企业会计准则对资产的入账价值不仅遵循历史成本计量属性，还考虑了货币的时间价值，将延期支付购买固定资产的价款分为固定资产的成本和由于延期支付而支付的利息两部分，这一规定符合会计目标，提高了会计信息质量。企业所得税法遵循实际发生原则，将延期支付购买固定资产的价款全部作为固定资产的成本，这一规定符合税法目标，保证了税收的客观性。二、延期支付购买固定资产业务暂时性差异分析按照延期支付购买固定资产业务涉及到的资产类科目和负债类科目确认相关的暂时性差异。延期支（一）固定资产（资产类科目）。其账面价值等于固定资产账面余额减去累计折旧再减去固定资产减值准备。固付购买定资产计税基础为企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵固定资扣的金额。延期支付购买的固定资产取得时，固定资产的账面价值以购买价款的现值为基础确定，而税法允许产企业以在收回延期支付购买固定资产账面价值时可扣除的金额为购买价款的总额，所以该资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（二）长期应付款（负债类科目）。其账面价值等于长期应付款账面余额减去未确认融资费用。《企业会计准则第18号——所得税》将计税基础定义为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。换言之，负债的计税基础是税法规定未来不可以扣税的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值。负债的长期应付款账面价值与计税基础之间的差异表现在对未确认融资费用处理的不同。会计上，未确认融资费用不账面价构成固定资产的入账价值，是作为长期应付款的减项，企业的融资费用于其信用期内采用实际利率法计入企业值小于的财务费用，影响企业损益；从税法的立场看，未确认融资费用已作为固定资产入账价值的组成部分，以折旧计税基费的形式作为企业计算应纳税所得额时的扣除项，不得再将未确认融资费用作为利息费用扣除，所以未确认融础资费用税法上不允许抵扣。可见，延期支付购买固定资产取得时，长期应付款的账面价值为长期应付款账面余额减去未确认融资费用，其计税基础为长期应付款账户的余额，该负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。三、延期支付购买固定资产业务所得税纳税调整及其会计处理延期付款购买固定资产业务所得税的纳税调整，源于固定资产准则与所得税法实施条例对延期付款购买的固定资产原价规定的差异，会计以购买价款的现值为基础确定，税法以购买价款的总额为基础确定，两者的差额会计上确认为“未确认融资费用”，它是“长期应付款”的抵减项目，从而造成固定资产和长期应付款账面价值和计税基础的不一致，形成暂时性差异。当会计折旧方法和折旧年限与税法一致的情况下，会计和税法的差异其实表现在对“未确认融资费用”处理的不一致。会计是采用实际利率法在信用期内分摊计入财务费用，而税法是采用规定的折旧方法在折旧期限内以计提折旧的形式计入费用，造成会计收益和税法收益的不一致，引起所得税的纳税调整。但总体上看，会计和税法在折旧期内计入企业费用的总额是相等的，只是各期不一致，所以固定资产折旧期内会计的所得税费用总额和税法的应交所得税总额是相等的。

65收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。发生减值的时候确认递延所得税资产：成本法后续计量借：递延所得税资产贷：所得税费用减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异和递延所得税。按照被投资单位净损益分额确认相应递延所得税，净利润（亏损确认递延所得税资产）：长期借：所得税费用贷：递延所得税负债股权益变动（上升确认递延所得税负债）：权益法后续计量权投借：递延所得税资产资贷：资本公积－其他资本公积收到现金股利或者利润视为差异转回，递延所得税相反分录，减值和处置处理同成本法。成本法核算的长期股权投资是最接近历史成本原则的。税法上对于当期的股利收入如果是需要补税的，那么税法和会计处理基本一致，不存在暂时性差异。税法处理权益法核算下长期股权投资，产生的差异比较明显。确认投资收益由于没有实际收到所有税法不予以确认收入。实际收到股利视为差异转回。另外长期股权投资处置的时候视为所有差异的转回。接受捐赠固定资产等非货币性资产捐赠的可以按照税法规定在未来五年内均匀记入应纳税所得额。接受捐赠确认营业外收入A：固定资产接受捐借：所得税费用A×4/5×25％赠贷：递延所得税负债A×4/5×25％转回应纳税暂时性差异：借：递延所得税负债贷：所得税费用接受捐赠资产处置的时候转回之前确认的应纳税暂时性差异和递延所得税负债。按照新税法规定，计税基础＝资本化研发支出×150％，也就是说税法对于资本化的研发固定资支出的扣除与会计的扣除期间一致。计税基础和账面价值的差异严格来说并不符合时间性产和无自行研发无形资差异的定义，因为对于税法允许50％加计扣除的部分在会计上并不做处理，因此不能确形资产产认递延所得税。比如自行研发无形资产可以资本化支出为1000万，那么计税基础＝1000×150％＝1500万，对于差异500万不确认递延所得税。只要会计和税法的摊销年限一致，那么不存在时间性差异问题固定资产接受捐赠资产的，如果是现金或者是金额不大的非货币性资产的，纳入当期应纳税所得额；如果是金额比较大的非货币性资产的，捐赠收入在五年内均匀记入到应纳税所得额。税法处理自行研发的无形资产，由于税法上准予税前扣除，所以会计上确认为资产形成了应纳税暂时性差异。在无形资产计提摊销和发生减值的时候视为差异转回；如果无形资产处置的，要转回之前确认的暂时性差异。

66公允价值上升：借：所得税费用贷：递延所得税负债交易性金融资产公允价值下降：借：递延所得税资产贷：所得税费用处置时转回递延所得税做相反的分录。提示：交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换，不涉及递延所得税处理。公允价值上升：借：资本公积－其他资本公积金融资贷：递延所得税负债产可供出售金融资公允价值下降：产借：递延所得税资产贷：资本公积－其他资本公积处置时转回递延所得税做相反的分录。提示：可供出售金融资产转换为持有至到期投资的，相应的递延所得税当时不结转。税法对于金融资产的公允价值变动是不予以承认的，那么公允价值变动部分在发生当期是形成了暂时性差异的，所以确认递延所得税。税务处理公允价值变动部分在最终资产处置的时候得以实现，那么也是暂时性差异转回的时候。本身税法遵循的仍然是历史成本法，虽然会计上引入了市场信息，但是税法仍然未做出相应改变。投资性房地产核算方法由成本法改为公允价值模式的，公允价值和账面价值差额调整了留存收益，同时确认递延所得税：借：利润分配－未分配利润投资性房地产核盈余公积算方法变更贷：递延所得税负债投资性房地产公允价值发生变化的时候视为暂时性差异的转回或者增加；投资性房地产最后处置的时候同时结转之前确认的递延所得税。自用或者开发产品转换为公允价值模式投资性房地产的，公允价值高于账面价值部分要确认递延所得税负债：借：资本公积－其他资本公积投资性公允价值投资性贷：递延所得税负债房地产房地产转换低于账面价值部分：借：递延所得税资产贷：所得税费用投资性房地产专为自用的，公允价值和账面价值差额确认递延所得税调所得税费用。投资性房地产的计税基础也是按照历史成本法计量，发生的公允价值变动或者是转换时候确认的资本公积或者公允价值变动损益，都是形成的税法的差异，因为税法上不确认为当期的收入或者损失。税法处理需要注意的是资产转换的时候该项资产并没有被处置，因此一般认为之前形成的差异不结转。到资产最后处置的时候转回之前确认的差异，随同会计上确认损益的同时调整递延所得税。

67售后回购按照售价和成本差额确认递延所得税资产，公允价值达成不存在暂时性差异：借：递延所得税资产贷：所得税费用售后回购对于售价和回购价格的差额确认为递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用回购的商品再次出售的时候转回之前确认的递延所得税资产。售后租回和售后回购的处理差不多，售价和成本之间的差额确认为递延所得税资产：售后回借：递延所得税资产购和售贷：所得税费用后融资售后融资租回对于售价和租回价格的差额部分是确认为递延所得税资产：租回借：递延所得税资产贷：所得税费用待售后租回的产品处置的时候转回之前确认的递延所得税资产。售后回购在税法上是作为销售和购进两个环节处理的。那么对于销售环节而言，税法上确认收入和结转成本，而会计上不确认收入，因此需要确认递延所得税资产。税法处理购进环节，税法上把回购价格和销售价格差额确认为购进价格一部分，会计上作为了财务费用处理，因此这部分财务费用是不允许扣除的，当期其确认递延所得税资产。形成的暂时性差异在回购的产品再次出售时候转回。日后期间取得更准确证据表明减值数额的，那么应该补计减值或者预计负债：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整补计减值和预计如果实际发生了坏帐或者是预计负债实际支付的，那么转回递延所得税资产：负债借：应交税费－应交所得税贷：递延所得税资产如果是在汇算请教后发生的：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整日后期间销售退回作为调整事项处理，如果是在汇算清缴前发生：借：应交税费－应交所得税日后事贷：以前年度损益调整项日后期间销售退如果是在汇算清缴后发生，不调整报告年度所得税，调整退回当年的所得税：回借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整年底的时候转回差异：借：应交税费－应交所得税贷：递延所得税资产日后事项在会计上作为调整事项处理的时候会形成暂时性差异。比如会计上对于坏帐准备和预计负债金额的调整，税法上是不承认的，因为当期不允许扣除，形成了递延所得税。税法处理对于发生在所得税汇算清缴前的日后事项，涉及到所得税调整的是报告年度所得税；如果是汇算清缴后发生的，作为发生当年的所得税调整事项，不调整报告年度应交所得税，可以通过递延所得税形式调整所得税。

68资产负债表由应付税款法变更为资产负债表债务法的，资产和负债的账面价值和计税基础的差额一次性确认递延所得税：借：递延所得税资产资产负债表债务贷：利润分配－未分配利润法变更盈余公积借：利润分配－未分配利润盈余公积贷：递延所得税负债一般情况的会计政策变更调整的是期初留存收益，那么对于留存收益的调整要确认递延所得税。会计政借：递延所得税资产策变更一般会计政策变贷：利润分配－未分配利润更盈余公积借：利润分配－未分配利润盈余公积贷：递延所得税负债会计政策变更需要调整期初留存收益，那么涉及到递延所得税的确认问题。税法的处理一直是没有变化的，会计上政策变更带来了对于费用和收入的确认差异问税务处理题，最终导致了和税法的处理差异，形成暂时性差异。对于所得税费用计算方法变更的要根据计税基础和账面价值差额一次性确认递延所得税。非同一控制下吸收合并入帐价值是资产、负债的公允价值，如果是免税合并条件下，需要对于资产、负债确认递延所得税：免税非同一吸收借：递延所得税资产合并贷：递延所得税负债商誉差异在资产负债计算摊销和处置时转回，商誉账面价值大于计税基础，由于商誉不影响企业当期损益，所以不确认递延所得税负债。如果非同一控制吸收合并不符合免税条件的，计税基础和账面价值一致，不存在递延所得税确认问题。企业合应税非同一吸收另外商誉不确认递延所得税。并合并商誉按照公允价值和合并成本的差额确认，不需要按照免税非同一控制下按照资产和负债确认的递延所得税调整后的资产、负债的新的公允价值的分额和非同一控制吸收合并成本的差额确认了，因此也不存在商誉差异问题。非同一控制下吸收合并的按照资产、负债公允价值入帐，如果是免税合并的，税法对于公允价值是不予以承认的，所以在确认资产当期应该确认递延所得税，在资产摊销计提折旧的时候转回，最终处置资产时候转回。税法处理如果是应税合并的，公允价值获得税法承认，计算的摊销或者折旧允许在税前扣除，不存在暂时性差异和递延所得税问题。

69第二十章外币折算（非重点）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业记（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；账本位（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；币的确（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。定企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。1．境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。2．企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：境外经（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；营记账（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；本位币（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；的确定（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。3．企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2．期末，将所有外币货币性项目(货币资金、债权、债务)的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，外币交并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。易核算3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额程序相比较，其差额记入“财务费用-汇兑差额”科目。4．企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不货币性项目同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。资产负以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位债表日币金额。（股本）及结算对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期非货币性项日的会末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。目计处理对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除"未分配利润"项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。折算方2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方境外经法法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。营财务3．按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。报表的1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。折算特殊项2．企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，目的处因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经理营时，计入处置当期损益。境外经企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差营的处额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表置折算差额，转入处置当期损益。