《中级财务会计》题库

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第1章总论一、单项选择题1.下列各项中，（）是企业会计确认、计量和报告的前提。A.会计分期B.持续经营C.会计主体D.会计基本假设【答案】D【解析】会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。2.下列关于会计要素的相关说法中，不正确的是（）。A.会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类；B.会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类；C.资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，是动态的要素；D.收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。【答案】C【解析】资产、负债和所有者权益属于反映企业特定时点财务状况的静态要素。3.我国财务报告的主要目标是（）。A.向财务报告使用者提供决策有用的信息；B.向财务报告使用者提供投资建议；C.向财务报告使用者明示企业风险程度；D.实施会计监督。【答案】A【解析】我国企业会计准则规定，财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供相关的会计信息，反映企业管理层的受托责任履行情况。

14.甲公司编制2019年度财务报表时，发现2018年度某项管理用固定资产未计提折旧，应计提折旧金额1万元，甲公司将该1万元补记的折旧额计入2019年度的管理费用，甲公司2019年实现的净利润为10000万元，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性【答案】A【解析】甲公司之所以将补提以前年度的折旧额直接计入2019年度报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为1万元的金额没有达到重要性程度，所以上述处理体现了重要性原则。5.甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量承担免费保修义务。2020年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为100万元，甲公司确认了销售费用，同时确认了预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.谨慎性B.可比性C.及时性D.实质重于形式【答案】A【解析】企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。6.下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.用盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣告分派现金股利D.盈余公积转增资本【答案】C【解析】宣告分派现金股利，所有者权益减少，负债增加。相关会计分录为：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利。二、多项选择题

21.下列各项中属于资产确认条件的有（）。A.由企业拥有或者控制的资源；B.过去的交易或事项形成的；C.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；D.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【答案】CD【解析】注意资产的特征和资产的确认条件的区别，资产具有以下三方面特征： （1）资产应为企业拥有或者控制的资源； （2）资产预期会给企业带来经济利益； （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2.下列各项关于会计要素的说法中，不正确的有（）。A.收入是企业在日常活动中形成的，体现的是经济利益的净流入；B.费用是企业在日常活动中形成的，体现的是经济利益的净流出；C.利得是指企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入；D.损失是指企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流入。【答案】ABD【解析】收入和费用都是企业在日常活动中形成的，收入体现的是经济利益总流入，选项A不正确；费用体现的是经济利益的总流出，选项B不正确；损失体现的是企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，选项D不正确。

33.下列交易或事项对会计等式影响的说法中，正确的有（）。A.每一项经济业务的发生都必然会引起会计等式的两边有关项目相互联系的发生等量变化；B.当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动；C.从银行提取备用金，体现的是资产内部的一增一减；D.每一项经济业务的发生，都不会影响会计等式的平衡关系。【答案】BCD【解析】每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。4.反映企业经营成果的会计要素包括（）。A.收入B.费用C.资产D.所有者权益【答案】AB【解析】反映企业经营成果的会计要素包括，收入、费用和利润。资产、所有者权益以及负债是反映财务状况的要素。5.下列各项中属于所有者权益的有（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.其他综合收益【答案】ABCD【解析】均属所有者权益项目。三、判断题1.企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）

4【答案】√2.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）【答案】√3.负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。（）【答案】√4.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产和负债会计要素的确认和计量。（）【答案】√5.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（）【答案】√6.企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（）【正确答案】√7.法律主体不一定是会计主体。（）【答案】×【解析】法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，如企业的分公司是会计主体，但不是法律主体。

5第2章货币资金与应收及预付款项核算一、单项选择题1.企业工资、奖金等现金的支取业务应通过（）办理。A.临时存款账户B.一般存款账户C.基本存款账户D.专用存款账户【答案】C【解析】企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。2.下列项目中不属于其他货币资金的是（）。A.外埠存款B.存出投资款C.外币存款D.信用卡存款【答案】C【解析】外币存款属于“银行存款”科目的核算内容。3.下列项目中企业不得使用现金支付的是（）。A.向个人支付的小额、零星支出B.向个人收购农副产品的价款C.大额商品交易价款D.出差人员随身携带的差旅费【答案】C【解析】除规定的项目外，现金只能用于1000元以下的零星支出，大额商品交易价款不得用现金支付。4.无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.计入“其他业务收入”B.冲减“管理费用”C.计入“营业外收入”D.冲减“营业外支出”【答案】C

6【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入“营业外收入”账户。5.超过承兑期收不回的应收票据应（）。A.转做管理费用B.冲减坏账准备C.转做应收账款D.冲减营业收入【答案】C【解析】由有到期日的债权变为无到期日的债权，转为应收账款。一、多项选择题1.根据中国人民银行有关支付结算办法的规定，下列说法中不正确的有（）。A.银行汇票的付款期限为自出票日起2个月内；B.在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票；C.单位可以将销货收入的款项存入其信用卡账户，但不得从单位卡中支取现金；D.委托收款结算方式只适用于商品购销的货款结算。【答案】ACD【解析】选项A，银行汇票的付款期限为自出票日起不超过1个月。选项C，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户，也不得支取现金。选项D，委托收款结算方式，不仅适用于商品购销的货款结算，还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。2.下列符合企业银行存款账户管理办法有关规定的有（）。A.企业办理工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理；B.一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；C.企业可在不同银行开立一般存款账户；

7D.不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。【答案】ABCD3.下列各项中，通过“其他货币资金”账户核算的有（）。A.银行汇票存款B.银行承兑汇票C.备用金D.外埠存款【答案】AD【解析】选项B应通过”应收票据”或“应付票据”科目核算，选项C应通过”其他应收款”或单独设”备用金”科目核算。4.应收票据的账面价值可能是（）。A.面值B.现值C.面值加利息D.市价【答案】AC【解析】不带息票据的账面价值为应收票据面值，带息应收票据的账面价值为面值加上票面利息。5.下列项目中应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.其他应收款D.预收账款【答案】ABCD【解析】选项D，“预收账款”属于负债类科目。一、判断题1.不带息票据的到期值等于应收票据的面值。（）【答案】√【解析】到期值等于面值加票面利息，不带息票据无票面利息。

81.采用备抵法核算坏账损失，需设置“坏账准备”账户。（）【答案】√【解析】备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。3.企业坏账准备提取的方法和提取的比例由国家统一规定。（）【答案】×【解析】根据《企业会计准则》，企业坏账准备提取比例由企业根据应收账款的信用风险自行确定。4.每日终了，企业必须将现金日记账的余额与现金总账的余额及现金的实际库存数进行核对，做到账账、账实相符。（）【答案】×【解析】每日终了，企业必须将现金日记账的余额与现金的实际库存数进行核对，做到日清月结，账实相符。5.银行汇票可以用于转账，也可以用于支取现金。（）【答案】√【解析】银行汇票可以用于转账，填入现金字样的银行汇票，也可以支取现金。6.商业承兑汇票，到期日付款人账户不足支付时，其开户银行应代为付款。（）【答案】×【解析】商业承兑汇票到期日，付款人账户不足支付时将应付票据负债转为应付账款，银行不垫付款项。

9一、计算分析题1.阳光实业股份有限公司2020年12月31日银行存款日记账的余额为42060元，银行对账单的余额为46500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：（1）12月20日，委托银行收款，金额2000元，银行已入账，但企业尚未收到收款通知。（2）12月公司开出转账支票共3张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计6700元。（3）12月22日，公司本月一笔销货款2600元存入银行，公司出纳误记为2060元。（4）12月25日，银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额1200元。（5）12月29日，存入银行支票一张，金额1500元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账。（6）12月31日，银行代付电费2100元，企业尚未收到付款通知。根据上述资料编制银行存款余额调节表。【答案】银行存款余额调节表2020年12月31日项目金额项目金额银行对账单余额46500企业银行存款日记账的余额42060加：加：已存入银行，但银行尚未入账的款项1500银行已收款入账，但企业未入账款项2000银行串记金额1200公司误记金额540减：减：

10支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项6700银行已付款入账，但企业未入账款项2100调整后的余额42500调整后的余额425002.甲企业2016年年末应收账款的余额为1500000元，坏账准备率为10%。2017年发生了坏账损失60000元，其中A公司20000元，B公司400000元，年末应收账款余额1800000。2018年已冲销的上年A单位应收账款20000元又收回，期末应收账款余额为1200000元，要求:计算甲企业各年应计提的坏账准备，并编制相关会计分录。【答案及解析】2016年年末：借：信用减值损失150000贷：坏账准备1500002017年：借：坏账准备60000贷：应收账款-----A公司20000-----B公司40000借:信用减值损失90000[1800000×10%-(150000-60000)]贷：坏账准备900002018年借：应收账款--A公司20000贷：坏账准备20000借:银行存款20000贷:应收账款--A公司20000借:坏账准备80000贷:信用减值损失80000

11五、业务题1.甲公司发生以下货币资金业务，请根据经济业务编制会计分录。（1）职工李明出差，预借差旅费2000元，以现金支付，出差回来后报销费用1400元，余款已退回现金。（2）现金清查中发现短缺100元，由出纳员刘青负责赔偿。（3）开出转账支票，支付管理部门电费4500元。（4）委托银行开出50000元银行汇票用于采购材料，采购材料价款42000元，增值税税率为13%，材料已验收入库，余款已收回。要求：【答案及解析】（1）借：其他应收款——李明2000贷：库存现金2000借：管理费用1400库存现金600贷：其他应收款——李明2000（2）借：待处理财产损溢100贷：库存现金100借：其他应收款——刘青100贷：待处理财产损溢100（3）借：管理费用4500贷：银行存款4500（4）借：其他货币资金——银行汇票50000贷：银行存款50000借：原材料42000

12应交税费——应交增值税（进项税额）5460贷：其他货币资金——银行汇票47460借：银行存款1280贷：其他货币资——银行汇票12802.乙公司发生以下经济业务，请根据经济业务编制会计分录。（1）采购办公用品，使用现金500元。（2）销售产品一批给丙公司，价款10000元，增值税税率13%，货款尚未收到。（3）购进原材料价款200000元，增值税26000元，以转账支票付讫，材料已验收入库。（4）预付丁公司货款30000元，银行存款支付。（5）汇出80000元去外地设立采购专户，采购结束，支付材料价款60000元，增值税税率13%，所购材料已验收入库，余款已收回。（6）丁公司发来价值10000元的原材料，增值税率13%，所购材料已验收入库。要求：根据以上经济业务编制会计分录。【答案及解析】（1）借：管理费用500贷：库存现金500（2）借：应收账款--丙公司11300贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1300（3）借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000（4）借：预付账款---丁公司30000

13贷：银行存款30000（1）借：其他货币资金——外埠存款80000贷：银行存款80000借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：其他货币资金——外埠存款67800借：银行存款10400贷：其他货币资金——外埠存款10400（6）借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：预付账款——丁公司11300第三章金融资产一、单项选择题1.甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】C

14【解析】甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。2.2017年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90B.100C.190D.200【答案】D【解析】甲公司应就该交易性金融资产确认的公允价值变动损益＝2200－（2100－100）＝200（万元）。注意取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。3.下列各项中，不应计入相关金融资产初始入账价值的是（）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得债权投资发生的交易费用D.取得其他债权投资发生的交易费用【答案】B【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。4.甲公司以银行存款200万元购入某上市公司股票10万股，并准备随时出售，则该项投资划分为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

15D.长期股权投资【答案】C【解析】企业购买的交易性普通股股票应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。5.甲公司购入某上市公司发行的期限为3年到期一次还本付息的债券，甲公司管理该资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，甲公司应将该项投资划分为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收款项【答案】A【解析】金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司购入的该项债券符合上述两项条件。6.2019年3月30日，甲公司以每股12元的价格购入A公司股票50万股，划分为以公价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元，2019年12月31日该金融资产的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.610【答案】A【解析】该项投资初始确认的金额=50×12=600(万元)；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应按公允价值进行后续计量，因该股票的市价=50×11=550(万元)，所以12月31日该以公允价值计量且其变动计入

16当期损益的金融资产的账面价值为市价550万元。二、多项选择题1.企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A.其他权益工具投资B.债权投资C.交易性金融资产D.其他债权投资【答案】ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入初始确认金额。2.不列各项中，属于金融资产的有（）。A.现金B.持有的其他单位的权益工具C.持有的其他单位的债务工具D.从其他单位收取现金的合同权利【答案】ABCD【解析】以上四项都是。3、下列各项中,不应计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认金额的有（）。A.支付的不含应收股利的价款B.支付的印花税C.支付的手续费D.支付价款中所含的已宣告发放而尚未领取的现金股利【答案】BCD

17【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用及税金应计入当期损益(投资收益)。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息）。4、企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（）。A.交易性金融资产B.债权投资C.其他债权投资D.其他权益工具投资【答案】BCD【解析】以摊余成本计量的金融资产(债权投资、贷款等)、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资、其他权益工具投资)均应按公允价值进行初始计量,交易费用应计入初始计量金额。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)应按公允价值进行初始计量,相关费用直接计入当期损益。5.下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益C.取得时发生的交易费用计入投资收益D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益【答案】CD【解析】选项A，处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入投资收益；选项B，应该计入公允价值变动损益。三、判断题1.企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内保持不变。（）

18【答案】√2.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）【答案】√3.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（）【答案】√4.企业购买的公司债券投资且管理该债券投资的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则企业对该债券投资应当分类为以摊余成本计量的金融资产。（）【答案】×【解析】企业购买的公司债券投资且管理该债券投资的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标，则企业对该债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。5.资产负债表日，企业应当将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期投资收益。（）【答案】×【解析】资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。四、计算及会计处理题1.2019年11月8日，甲公司购入A公司发行的股票500万股，成交价每股4.6元（含未支付的现金股利0.6每股），另付交易费用2万元，分类为交易性金融资产，全部款项，银行存款支付。其他资料如下：（1）2019年末，该股票价格每股5元。（2）2020年4月宣告并发放现金股利，每股0.4元。（3）2020年5月，出售该股票，每股6元。要求：编制上述经济业务的会计分录（单位：万元）。

19【参考答案】（1）借：交易性金融资产--成本500×（4.6-0.6）2000应收股利500×0.6300投资收益2贷：银行存款2302借：银行存款300贷：应收股利300（2）2019年末借：交易性金融资产--公允价值变动500×（5-4）500贷：公允价值变动损益500（3）2020年4月借：应收股利500×0.4200贷：投资收益200借：银行存款200贷：应收股利200（4）2020年5月投资收益=500×0.4+500×（6-5）=700借：银行存款500×63000贷：交易性金融资产--成本（500×4）2000交易性金融资产--公允价值变动500投资收益5002.2019年11月8日，甲公司购入A公司发行的股票500万股，成交价每股4.6元（含未支付的现金股利0.6），另付交易费用2万元，分类为非交易性金融资产，全部款项银行存款支付。其他资料如下：

20（1）2019年末，该股票价格每股5元。（2）2020年4月，宣告并发放现金股利，每股0.4元。（3）2020年5月，出售该股票，每股6元，不考虑税费。要求：编制上述经济业务的会计分录（单位：万元）。【参考答案】（1）借：其他权益工具投资--成本500×（4.6-0.6）+22002应收股利500×0.6300贷：银行存款2302借：银行存款300贷：应收股利300（2）2019年末借：其他权益工具投资--公允价值变动500×5-2002498贷：其他综合收益498（3）2020年4月借：应收股利500×0.4200贷：投资收益200借：银行存款200贷：应收股利200（4）2020年5月借：银行存款3000500×6贷：其他权益工具投资--成本2002其他权益工具投资--公允价值变动498留存收益500同时借：其他综合收益498

21贷：留存收益4983.2020年1月1日，A公司购入甲公司发行的债券，面值1000万元，支付价款1000万元，分类为其他债权投资。2021年1月1日A公司将该债券重分类为债权投资，此时该债券的公允价值为1060万元。要求：编制重分类前后的会计分录（单位：万元）。【参考答案】重分类前重分类后（1）2020.1.1（1）2020.1.1借：其他债权投资1000借：债权投资1000贷：银行存款1000贷：其他债权投资1000（2）2020.12.31（2）2020.12.31借：其他债权投资60借：其他综合收益60贷：其他综合收益60贷：其他债权投资60五、综合题1.2020年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的债券，面值2500万元，实际支付价格1990万元，另付相关税费10万元，票面利率4.72%，实际利率10%，按年计息。2020年末，该债券公允价值为2100万元，2021年末，该债券公允价值为1800万元，2022年1月1日将该债券出售，出售价格为2200万元，款项已收到。划分为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。要求：编制相关会计分录。（单位：万元）【参考答案】（1）2020年1月1日借：其他债权投资--成本2500贷：银行存款2000

22其他债权投资--利息调整500（2）2020年末借：应收利息2500×4.72%118其他债权投资--利息调整82贷：投资收益2000×10%200借：其他债权投资--公允价值变动2100-（2000+82）18贷：其他综合收益18（3）2021年末借：应收利息2500×4.72%118其他债权投资--利息调整208.2-11890.2贷：投资收益208.2借：其他综合收益1800-（2100+90.2）390.2贷：其他债权投资--公允价值变动390.2（4）2022年1月1日出售借：银行存款2200其他债券投资--利息调整500-82-90.2327.8--公允价值变动390.2-18372.2贷：其他债券投资--成本2500其他综合收益372.2投资收益27.82.甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值为2000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1

23月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2025万元，收存银行。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：编制相关会计分录（单位：万元）。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）【答案解析】（1）甲公司2015年1月1日购入乙公司债券借：债权投资——成本2000——利息调整30贷：银行存款2030（2）甲公司2015年12月31日债券利息收入。甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）借：应收利息（2000×4.2%）84贷：投资收益76.94债权投资——利息调整7.06（3）2016年1月1日收到乙公司债券利息。借：银行存款84贷：应收利息84（3）甲公司2016年12月31日债券利息收入2016年末实际利息＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）借：应收利息84贷：投资收益76.67债权投资——利息调整7.33（5）甲公司2017年1月1日出售乙公司债券

24借：银行存款2025贷：债权投资——成本2000——利息调整（30－7.06－7.33）15.61投资收益9.39第四章存货一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，不应计入进口原材料入账价值的有（）。A.入库前的仓储费B.关税C.进口环节可抵扣的增值税进项税额D.购买价款【答案】C【解析】增值税一般纳税人，进口环节增值税进项税额可以抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额），不影响原材料入账价值的计算。2.甲公司系增值税一般纳税人，2018年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为12.8万元，入库前发生挑选整理费1万元。该批原材料的入账价值为（）万元。A.93.8B.81C.92.8D.80【答案】B【解析】甲公司应确认原材料入账价值＝80＋1＝81（万元）。3.甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为15200元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元／千克。A.100B.95C.117D.111.15【答案】A

25【解析】运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本＝95000／950＝100（元／千克）。4.甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。A.36B.39.6C.40D.40.68【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30＋6＝36（万元）。5.甲公司期末原材料账面余额为100万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签的合同约定的20台A产品，该合同约定甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元(不含增值税)，将该原材料加工成20台A产品，尚需加工成本95万元，估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元。(不含增值税)，本期期末市场上该原材料每吨售价9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元，期末该原材料的可变现净值为（）万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础，所以该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)。一、多项选择题1.企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费；B.运输途中的合理损耗；

26C.不能抵扣的增值税进项税额；D.运输途中因自然灾害发生的损失。【答案】ABC【解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。2.下列各项中，应当计入企业产品生产成本的有（）。A.生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用；B.日常修理期间的停工损失；C.非正常消耗的直接材料成本；D.生产车间管理人员的工资。【答案】ABD【解析】选项C，应计入当期损益。3.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品，以该库存商品的估计售价为基础；B.有销售合同的库存商品，以该库存商品的合同价格为基础；C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础；D.用于生产有销售合同产品的材料，以该材料的市场价格为基础。【答案】ABC【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。4.计算生产产品的材料可变现净值时会影响其可变现净值的因素有（）。A.产品的估计售价；B.材料的账面成本；

27C.估计发生的销售费用；D.至完工估计将要发生的加工成本。【答案】ACD【解析】用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售费用及相关税费，存货的账面成本不影响可变现净值材料的售价，只影响直接出售的材料的可变现净值。5.甲公司2016年12月A材料结存100件，总成本为225万元。期末材料的市场售价为2.5万元/件，预计发生的销售费用及相关税费为0.2万元/件。月初存货跌价准备科目的余额为20万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.该批材料的可变现净值为230万元；B.本期期末应该转回的存货跌价准备为5万元；C.本期期末应该计提的存货跌价准备为5万元；D.本期期末应该转回的存货跌价准备为20万元。【答案】AB【解析】材料的可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税金=（2.5-0.2）×100=230（万元），高于材料的成本225万元，不必再计提存货跌价准备，所以应当转回存货跌价准备5万元。一、判断题1.企业接受投资者投入的存货应当按照合同或协议约定的价值入账，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）【答案】√2.对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（）【答案】√

283.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）【答案】×【解析】企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。4.企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（）【答案】×【解析】减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。5.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）【答案】√一、计算分析题1.2017年12月1日，甲、乙公司签订不可撤销合同，约定以205元／件的价格销售给乙公司1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元／件，市场销售价格191元／件，预计产生销售费用均为1元／件。计算2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为多少元？【解析】已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应以市场价格为基础确认可变现净值。（1）有合同的1000件产品可变现净值＝1000×（205－1）＝204000（元），成本为200000元（1000×200），可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；（2）无合同的500件产品可变现净值＝500×（191－1）＝95000（元），成本为100000元（500×200）元，可变现净值低于成本，故应计提的

29存货跌价准备＝100000－95000＝5000（元）。2.2019年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，计算2019年12月31日该批丙材料应计提的跌价准备为多少元？【答案解析】（1）丁产品的成本＝100＋40＝140（万元）丁产品的可变现净值＝110×1－2＝108（万元），发生了减值，所以判断材料也发生减值。（2）丙材料的成本＝100（万元），由丙材料生产出的丁产品可变现净值＝110－40－2＝68（万元）丙材料应计提的跌价准备＝100-68=32（万元）。3.甲企业本月有关A材料的收发情况如下表：日期经济业务数量/千克单位成本/元金额6月1日期初余额500630006月10日购入1000550006月15日发出8006月20日购入900763006月25日发出500要求：分别用月末加权平均法、先进先出法计算A材料本月的发货成本和月末余额。【答案及解析】（1）月末加权平均单价=（3000+5000+6300）/(500+1000+900)=5.96(元/千克)

30发货成本=(800+500)×5.96=7748(元)月末余额=(3000+5000+6300)-7748=6552(元)（1）先进先出法发货成本=500×6+300×5+500×5=7000(元)，月末余额=(3000+5000+6300)-7000=7300元。一、综合题1.甲公司为一般纳税人，增值税税率为13%，按实际成本法核算，原材料本月发生以下相关业务：（1）购入A材料一批，买价15000元，增值税税额1950元，运费500元，增值税税额45元，入库前的挑选整理费用700元，入库后的挑选整理费用800元，均以银行存款支付；（2）购入B材料一批，买价8000元，增值税税额1040元，以银行存款支付。一个月后B材料运抵企业验收时，发现短少10%，经查明，短少的材料中20%属于定额损耗，另外80%系运输公司责任，由运输公司赔偿；（3）购入C材料一批，价款50000元，增值税税额6500元，付款条件为2/10,1/20,N/30(不考虑增值税)材料已验收入库，甲企业于购货后的第9天付款；（4）购入D材料一批，合同价20000万元，材料已验收入库，至月末时发票运费等单据尚未收到。要求：根据以上经济业务编制会计分录(单位：万元）。【答案解析】（1）借：原材料16200应交税费——应交增值税（进项税额）1995贷：银行存款18195借：管理费用800贷：银行存款800（2）借：在途物资8000应交税费——应交增值税（进项税额）1040

31贷：银行存款9040借：原材料7360其他应收款723.2贷：在途物资8000应交税费——应交增值税（进项税额转出）83.2（1）借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：应付账款56500借：应付账款56500贷：银行存款55500财务费用1000（2）借：原材料20000贷：应付账款200002.2019年末，甲公司在存货清查中发生如下事项，请编制相关会计分录。（1）盘盈A材料一批，重置成本为2000元，原因待查；（2）盘亏B产品2件，账面成本10000元，原因待查；（3）洪水造成的C产品毁损，账面成本50000元。（4）A材料盘盈原因查明，报经批准冲减“管理费用”。（5）B产品盘亏原因查明，为保管人员失职导致霉烂变质丢弃，由保管员赔偿部分损失3000元，现金收讫。（6）C产品毁损保险公司赔偿30000元，款项未收到。（7）收到保险公司C产品毁损赔款。【答案解析】（1）借：原材料--A材料2000

32贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2000（2）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢10000贷：库存商品--B产品10000（3）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50000贷：库存商品--C产品50000（4）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2000贷：管理费用2000（5）借：库存现金3000管理费用8300贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢10000应交税费--应交增值税（进项税额转出）1300（6）借：其他应收款---保险赔款30000营业外支出20000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢50000（7）借：银行存款30000贷：其他应收款---保险赔款30000第5章固定资产一、单项选择题1.甲公司系增值税一般纳税人，2019

33年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为85万元。当日甲公司预付了该设备未来1年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.7万元，该项设备的入账价值为（）万元。A.585B.596C.500D.510【答案】C【解析】当日甲公司预付的该设备未来1年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。2.甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.325C.351D.376【答案】B【解析】该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。3.甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第1年计提折旧金额最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法【答案】D【解析】因M产品各年产量基本均衡,因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下第1年折旧额＝300/5＝60（万元），年数总和法下第1年折旧额＝300×5/15＝100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额＝300×2/5＝120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

344.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750B.812.5C.950C.1000【答案】B【解析】该项固定资产改造后的账面价值＝（800－250）－（200－250×200/800）＋400＝812.5（万元）。5.甲公司系增值税一般纳税人，2019年12月31日,甲公司出售一台原价为452万元，已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得＝150－（452－364）－8＝54（万元）。二、多项选择题1.下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A,为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金；B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本；C.达到预定可使用状态前分担的间接费用；D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用。【答案】BCD【解析】选项A，应确认为无形资产。2.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的（）。

35A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧；B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核；C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核；D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核。【答案】ABCD【解析】持有待售期间，不需要计提折旧。3.下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（）。A.机动车交通事故责任强制保险费；B.更换飞机发动机成本；C.办公楼日常修理费；D.生产线改良支出。【答案】AC【解析】选项B、D，满足资本化条件的应予以资本化。4.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【解析】影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而A、D影响处置时固定资产的账面价值，B是处置清理费用，C对应处置取得的价款，因此ABCD都影响处置损益。5.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.固定资产盘盈产生的收益计入当期“营业外收入”；

36B.管理设备日常维护发生的支出计入当期损益；C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧；D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧。【答案】BD【解析】固定资产盘盈产生的收益计入“以前年度损益调整”。由于固定资产的账面价值转入在建工程，所以生产设备更换部件期间不计提折旧,更新改造完成后按照新预计的尚可使用年限作为折旧年限。二、判断题1.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】√【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。2.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【答案】×【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。3.固定资产同时满足下列两个条件时，应当予以终止确认：一是该固定资产处于处置状态；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（）【答案】×【解析】固定资产满足两个条件之一时，即可以终止确认。

374.企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入“资产处置损益”。（）【答案】×【解析】企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入“营业外支出”。5.对于购建固定资产发生的利息支出，在达到预定可使用状态前发生的，应予全部资本化，将其计入固定资产的建造成本；在达到预定可使用状态后发生的，作为当期费用处理。（）【答案】×【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予以资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。二、计算分析题1.2019年12月1日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。12月31日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算A设备2020-2024年的各年折旧额。【答案解析】甲公司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元）2020年的折旧额＝1000×2/5＝400（万元）2021年的折旧额＝（1000－400）×2/5＝240（万元）2022年的折旧额＝（1000－400－240）×2/5＝144（万元）2023年的折旧额＝（1000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）2024年的折旧额＝（1000－400－240－144－50）÷2＝83（万元）

382.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为13%，发生固定资产业务如下：资料一：2020年4月甲公司购入设备，安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税税额为130万元，支付保险费6万元，运杂费4万元。资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。资料三：2020年6月该生产线已达到预定可使用状态。要求：根据上述资料编制相应的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）借：在建工程（1000＋6＋4）1010应交税费——应交增值税（进项）130贷：银行存款1140（2）借：在建工程120贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款（7＋3）10（3）借：固定资产1130贷：在建工程11303.甲公司一台机器设备因火灾烧毁，该设备原价68000元，累计已提折旧21000元。在清理过程中用银行存款支付清理费用500元，残料变价收入800元，收到保险公司赔款30000元。要求：根据上述资料编制相应的会计分录。【答案解析】（1）注销原价及累计折旧：借：固定资产清理47000　　累计折旧21000

39　贷：固定资产68000（2）支付清理费用：借：固定资产清理500　贷：银行存款500（3）残料变价收入：借：银行存款800　贷：固定资产清理800（4）收到保险赔款：借：银行存款30000贷：固定资产清理30000（5）结转报废净损益：借：营业外支出——处置非流动资产损失16700　贷：固定资产清理16700二、综合题1.甲公司系增值税一般纳税人，2012至2015年固定资产业务相关资料如下：资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。要求：根据上述资料编制会计分录（单位：万元）。【答案解析】

40（1）2012年12月5日购入该设备借：固定资产5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（2）2013、2014和2015年该设备应计提的折旧额。2013年应计提的折旧＝（5000－50）×5/15＝1650（万元）；2014年应计提的折旧＝（5000－50）×4/15＝1320（万元）。2015年应计提的折旧＝（5000－50）×3/15＝990（万元）。（3）2015年12月31日处置该设备借：固定资产清理1040累计折旧3960贷：固定资产5000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1053贷：固定资产清理900应交税费——应交增值税（销项税额）153借：资产处置损益142贷：固定资产清理1422.甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%，2020年1-6月发生下列业务：（1）1月，购入需安装设备1台，价款1000万元，对方代垫运杂费10万元，交付安装，款项已支付。（2）2月，领用原材料成本10万元，公允价值15万元；库存商品成本20万元，公允价值25万元；工程物资成本30万元，公允价值35万元。

41（3）3月，取得专门借款用于该设备安装，3-6月利息费用40万元。（4）负荷联合试车中领用原材料12万元，取得产成品公允价值2万元，并验收入库。（5）6月30日达到预定可使用状态。要求：分别编制上述经济业务的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）借：在建工程1010应交税费-增-进130贷：银行存款1140（2）借：在建工程60贷：原材料10库存商品20工程物资30（3）借：财务费用40贷：应付利息40（4）借：在建工程12贷：原材料12借：库存商品2贷：在建工程2（5）借：固定资产1080贷：在建工程1080第6章无形资产一、单项选择题1.甲公司2020年12月以1

42900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司该专利权的入账价值为（）万元。A.1900B.1960C.1970D.1975【答案】B【解析】无形资产的入账价值＝1900＋60＝1960（万元）。2.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益。3.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5B.15C.37.5D.40【答案】A【解析】特许使用权应摊销的金额＝（960－600－60）/2/12＝12.5（万元）。4.下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产；B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试；C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销；D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产。【答案】C【解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。5.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销；B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式；C.内部产生的商誉应确认为无形资产；D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销。

43【答案】B【解析】选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。一、多项选择题1.下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有（）。A.开发过程中研发人员支出；B.开发过程中正常耗用的材料；C.开发过程中所用专利权的摊销；D.开发过程中固定资产的折旧。【答案】ABCD【解析】满足资本化条件后的研发支出，都应予以资本化。2.下列关于专门用于产品生产的专利权的会计处理表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用；B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核；C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核；D.该专利权的账面价值为成本减去累计摊销和减值准备后的金额。【答案】BCD【解析】无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关资产的成本；对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核；无形资产的账面价值=账面原值－累计摊销－减值准备。3.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产；B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货；C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产；D.用于建造商品房的土地使用权摊销金额计入商品房开发成本。【答案】ABCD【解析】注意土地使用权的行业处理差异。

444.下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化；B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化；C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化；D.研究阶段的支出，应全部予以费用化。【答案】ABCD【解析】选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。5.下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回；B.使用寿命不确定的，不进行摊销；C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试；D.持有待售的无形资产不进行摊销；【答案】BCD【解析】选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回；选项B、C，使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试。6.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.自达到预定用途的下月起开始摊销；B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核；C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销；D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销；【答案】BCD【解析】选项A，无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销。一、判断题1.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。（）【答案】√

452.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的成本应当计入厂房的建造成本。（）【答案】×【解析】企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。3.企业为建造厂房取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。（）【答案】×【解析】应确认为无形资产，厂房建造期间，无形资产的摊销额计入在建工程成本。4.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）【答案】√【解析】土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。5.投资者投入无形资产的成本，应当一律按照投资合同或协议约定的价值确定。（）【答案】×【解析】投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议预定价值不公允的除外。一、计算分析题1.2019年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元，该项无形资产为2015年1月1日购入，实际成本为1000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。要求：计算2020年12月31日，该无形资产的账面价值（单位：万元）。【答案解析】（1）

462019年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝1000－1000/10×5＝500（万元）（2）2019年末应计提的减值准备＝500－360＝140（万元）（3）2020年的摊销金额＝360/5＝72（万元）（4）2020年末的账面价值＝360－72＝288（万元）2.甲公司系增值税一般纳税人，增值税率为6％。2020年无形资产业务如下：资料一：2020年1月1日，甲公司将一项商标权出租给乙公司使用，租期4年，每年收取不含税租金150万元。该商标权系甲公司2018年1月1日购入，初始入账价值为1800万元，预计使用年限10年，直线法按年摊销。2020年末甲公司开出增值税专用发票金额150万元，增值税9万元，款项已收。资料二：甲公司2020年7月1日，出售一项商标权，价款120万，增值税7.2万元，款项已收。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。要求：根据上述资料编制相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）借：银行存款159贷：其他业务收入150应交税费——应交增值税（销项税额）（150×6％）9借：其他业务成本180贷：累计摊销（1800÷10）180（2）借：银行存款127.2累计摊销180无形资产减值准备30贷：无形资产300应交税费——应交增值税（销项税额）7.2资产处置损益303.甲公司有关无形资产研发资料如下：资料一：2019年12月31日，甲公司自行研发的一项非专利技术已达到预定可使用状态，累计研究支出800万元，累计开发支出2500万元（其中符合资本化条件的支出为2000万元），所有款项银行存款结算。该技术2020年1月1日投入使用，预计使用5年，直线法摊销，无残值。资料二：2023年底，经减值测试表明该非专利技术已发生减值。可收回金额为100万元。

47要求：根据上述资料编制相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）借：研发支出--费用化支出1300--资本化支出2000贷：银行存款3300借：管理费用1300贷：研发支出--费用化支出1300借：无形资产2000贷：研发支出——资本化支出2000（2）2020-2023年的累计摊销金额＝（2000/5）×4＝1600（万元）2023年末该无形资产账面价值＝2000－1600＝400（万元）2023年末应计提的减值准备＝400－100＝300（万元）借：资产减值损失300贷：无形资产减值准备300五、综合题1.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出。不考虑增值税因素。相关资料如下：资料一：2019年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，现金支付。资料二：2019年3月，研究阶段领用原材料15万元、计提专用设备折旧费用5万元。资料三：2019年5月，开发阶段领用原材料980万元，职工薪酬1000万元、专用设备折旧费5万元、无形资产摊销15万元，均符合资本化条件。资料四：2019年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。资料五：2019年度，A公司共生产该新产品50万台。资料六：2020年度，A公司未生产该新产品，2020年12月经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1200万元。要求：根据以上资料编制与无形资产有关的会计分录（单位：万元）。【答案解析】

48（1）2019年1月：借：研发支出——费用化支出15贷：库存现金152019年1月末：借：管理费用15贷：研发支出——费用化支出15（2）2019年3月：借：研发支出——费用化支出20贷：原材料15累计折旧52019年3月末：借：管理费用20贷：研发支出——费用化支出20（3）2019年5月：借：研发支出——资本化支出2000贷：原材料980应付职工薪酬1000累计折旧5累计摊销15（4）2019年6月末：借：无形资产2000贷：研发支出——资本化支出2000（5）2019年年末摊销无形资产：借：制造费用（2000×50/200）500贷：累计摊销500

49（6）2020年年末计提无形资产减值准备时：借：资产减值损失（2000－500－1200）300贷：无形资产减值准备3002.甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2017年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。资料二：2018年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用直线法摊销。资料三：2019年12月31日，该专利技术摊销金额。要求：根据以上资料编制与无形资产有关的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2017年购入专项技术：借：无形资产800贷：银行存款800（2）2017年该专利技术的摊销额2017年的摊销额＝800/5＝160（万元）借：制造费用160贷：累计摊销160（3）2018年该专利技术应计提的减值准备2018年的摊销额＝800/5＝160（万元）借：制造费用160贷：累计摊销1602018年末应计提减值准备＝[800－（160×2）]－420＝60（万元）借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）2019年度该专利技术的摊销额2019年的摊销额＝420/3＝140（万元）借：制造费用140

50贷：累计摊销140第7章投资性房地产一、单项选择题1.甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素，2017年该写字楼计提的折旧金额为（）万元。A.240B.220C.217.25D.237【答案】C【解析】2017年年末计提折旧金额=（9600-120）/40/12×11=217.25（万元）。2.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入（）。A.其他综合收益B.公允价值变动损益C.资本公积D.资产减值损失【答案】B【解析】公允价值模式下，企业应在资产负债表日按投资性房地产公允价值与账面价值的差额，调整其账面价值，同时计入“公允价值变动损益”。3.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。A.计入递延收益B.计入当期损益C.计入其他综合收益D.计入资本公积【答案】B【解析】企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值小于账面价值的差额，应该计入“公允价值变动损益”。

514.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（）。A.计入“其他综合收益”B.计入期初留存收益C.计入“营业外收入”D.计入“公允价值变动损益”【答案】A【解析】自用房地产转换为投资性房地产，公允价值高于账面价值差额计入“其他综合收益”，低于计入“公允价值变动损益”。5.2020年3月，甲公司决定对按照成本模式进行后续计量的出租用写字楼进行改扩建，并与改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日写字楼进入改扩建，原价为10000万元，已计提折旧2000万元。12月15日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出3000万元。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为（）万元。A.11000B.13000C.3000D.10000【答案】A【解析】改扩建完工后的投资性房地产入账价值＝10000－2000＋3000＝11000（万元）。一、多项选择题1.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的土地使用权；B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物；C.持有并准备增值后转让的土地使用权；D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼。【答案】AC【解析】选项

52B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方的资产；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，应作为固定资产核算，不属于投资性房地产。2.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（）。A.资本公积B.盈余公积C.其他综合收益D.未分配利润【答案】BD【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，应进行追溯调整，所以变更当日公允价值与原账面价值的差额，应当计入留存收益。3.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的是（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式；B.满足特定条件时可以采用公允价值模式；C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式；D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。【答案】ABD【解析】选项C,投资性房地产的核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。4.下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（）。A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量；B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回；C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，条件成熟时可从公允价值计量模式转为成本计量模式；D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化。

53【答案】AD【解析】选项B，以成本模式计量的投资性房地产，计提的减值准备以后不能转回；选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。5.下列情况下,企业可将其转换为投资性房地产的有（）。A.原自用的土地使用权停止自用改为出租；B.房地产企业将开发的准备出售的商品房改为出租；C.自用办公楼停止自用改为出租；D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值。【答案】ABCD【解析】企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的,应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产:①投资性房地产开始自用；②作为存货的房地产,改为出租；③自用土地使用权停止自用,用于赚取租金或资本增值；④自用建筑物停止自用，改为出租。一、判断题1.企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。（）【答案】√2.甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确定为固定资产。（）【答案】√3.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）

54【答案】×【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产，对外出租时再转为投资性房地产。4.企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金时，应将其转为投资性房地产。（）【答案】√【解析】投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。5.企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应当对此资产继续计提折旧或摊销。（）【答案】×【解析】以成本模式计量的投资性房地产再开发期间的折旧或摊销与固定资产或无形资产的相关规定一样，暂停计提折旧或摊销。一、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为9%。甲公司购买一栋写字楼，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。甲公司按月确认租金收入。该写字楼采用成本模式进行后续计量。资料一：2020年4月30日，甲公司购买一栋写字楼，取得增值税专用发票，价款为3600万元，增值税进项税额为324万元。当日甲公司与乙公司签订租赁协议，租赁期为3年，不含税月租金为150万元，当日为租赁期开始日。当日收到8个月租金存入银行并开出增值税专用发票，价款为1200万元，增值税的销项税额为108万元。资料二：该写字楼预计使用年限为30年，净残值为零，采用直线法计提折旧。写字楼在2020年5月30日的公允价值为3200万元。

55要求：根据上述资料编制会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2020年4月30日：借：投资性房地产3600应交税费——应交增值税（进项税额）324贷：银行存款3924借：银行存款1308贷：预收账款（150×8）1200应交税费——应交增值税（销项税额）108（2）2020年5月30日：借：其他业务成本10贷：投资性房地产累计折旧10（3600/30×1/12）借：预收账款150贷：其他业务收入1502.甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2019到2020年相关资料如下:资料一：2019年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼的公允价值16000万元，账面原值15000万元，已计提折旧3000万元。资料二：2019年3月31日，甲公司收到第1个月租金收入125万元，存入银行。12月31日，该写字楼的公允价值17000万元。资料三：2020年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。要求:根据上述资料编制会计分录（单位：万元）。【答案解析】

56（1）2019年3月1日出租写字楼:借：投资性房地产——成本16000累计折旧3000贷：固定资产15000其他综合收益4000（2）2019年3月31日收到租金:借：银行存款125贷：其他业务收入125（3）2019年12月31日公允价值变动:借：投资性房地产——公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000（4）2020年9月1日处置写字楼：借：银行存款17500贷：其他业务收入17500借：其他业务成本17000贷：投资性房地产——成本16000——公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益4000贷：其他业务成本40003.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2018至2020年与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一，2018

57年6月30日，甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期2年，500万元/年，租金每半年收取一次。资料二，2018年12月31日，甲公司收到首期租金250万元，并存入银行，2018年12月31日，该办公楼公允价值为11800万元。资料三，2020年6月30日，租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为11500万元，预计尚可使用20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料编制会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2018年6月30日购入A办公楼借：投资性房地产——成本12000贷：银行存款12000（2）2018年12月31日借：银行存款250贷：其他业务收入250借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产——公允价值变动200（3）2020年12月31日收回A办公楼并交付本公司使用借：固定资产11500投资性房地产——公允价值变动500贷：投资性房地产——成本12000（4）A办公楼应计提的2020年下半年折旧2020年下半年固定资产应计提折旧额＝11500/20/2＝287.5（万元）借：管理费用287.5贷：累计折旧287.5

58一、综合题1.甲公司为一家上市公司，有关资料如下：（1）2017年12月31日，甲公司将自用写字楼以经营租赁方式对外出租，租赁期为3年，年租金300万元，从2018年起于每年末收取租金，租赁期开始日为2017年12月31日。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。该写字楼的原价为3520万元，至转换日已累计计提折旧320万元，未计提减值准备。预计自2018年起尚可使用20年，净残值为零，采用直线法按年计提折旧。（2）2020年1月1日，甲公司对上述投资性房地产计量模式转换为以公允价值模式计量。该日公允价值为2600万元。（3）2020年12月31日，该项房地产的公允价值为3000万元。（4）2021年1月3日，甲公司将该房地产出售给乙公司，合同价款为3200万元，乙公司已用银行存款付清。（盈余公积比例10%）要求：根据上述资料编制相应的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2017年12月31日：借：投资性房地产—写字楼　3520　　累计折旧320　　贷：固定资产3520　　　　投资性房地产累计折旧320（2）2018年12月31日：应计提的折旧＝（3520－320）÷20＝160（万元）借：其他业务成本160　　贷：投资性房地产累计折旧160借：银行存款300　　贷：其他业务收入300（3）2019年12月31日：

59借：其他业务成本160　　贷：投资性房地产累计折旧160借：银行存款300　　贷：其他业务收入300（4）2020年1月1日借：投资性房地产——成本2600投资性房地产累计折旧640盈余公积28　　利润分配——未分配利润252　　　贷：投资性房地产3520（5）2020年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动400（3000－2600）　　贷：公允价值变动损益400借：银行存款300　　贷：其他业务收入300（6）2021年1月3日：借：银行存款3200　　贷：其他业务收入3200借：其他业务成本3000　　贷：投资性房地产——成本2600　　　　　　　　　　——公允价值变动400借：公允价值变动损益400　　贷：其他业务成本4002.A公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下：

60（1）2016年11月10日A公司与B公司签订协议，将自用的办公楼出租给B公司，租期为3年，每年租金为500万元，于每年年末收取，2017年1月1日为租赁期开始日，2019年12月31日到期。2017年1月1日该办公楼的公允价值为9000万元，账面原值为30000万元，已计提的累计折旧为20000万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。（2）2017年12月31日该办公楼的公允价值为12000万元。（3）2018年12月31日该办公楼的公允价值为18000万元。（4）2019年12月31日租赁协议到期，A公司将办公楼出售，取得价款30000万元。要求：根据上述资料编制相应的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2017年1月1日借：投资性房地产——成本9000　　累计折旧20000　　公允价值变动损益1000　　贷：固定资产30000（2）2017年收到租金、2017年12月31日调整投资性房地产账面价值借：银行存款500　贷：其他业务收入500借：投资性房地产——公允价值变动3000　　贷：公允价值变动损益3000（3）2018年12月31日借：银行存款500　贷：其他业务收入500借：投资性房地产——公允价值变动6000（18000－12000）　　贷：公允价值变动损益6000

61（4）2019年12月31日借：银行存款500　贷：其他业务收入500借：银行存款30000　　贷：其他业务收入30000借：其他业务成本18000　　　　贷：投资性房地产——成本9000　　　　　　　　　　——公允价值变动9000同时借：公允价值变动损益8000　　　　贷：其他业务成本8000第8章长期股权投资一、单项选择题1.甲公司出资600万元，取得了乙公司60%的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（）核算。A.权益法　　B.成本法　　C.市价法　　D.成本与市价孰低法【答案】B【解析】按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。2.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2020年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2020年3月1日所有者权益为2000万，甲公司2020年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1200B.1500C.1820D.480【答案】A

62【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。3.甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。A.1000B.1500C.800D.1200【答案】A【解析】非同一控制企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。4.根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。A.被投资单位宣告分派现金股利；　　　　　　　　　B.减少投资；C.被投资企业实现净利润；　　　D.被投资企业其他综合收益增加。【答案】B【解析】根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。5.2018年1月1日，A公司以1500万元的对价取得B公司60%的股权，能够控制B公司生产经营决策，采用成本法核算。2018年度B公司发生净亏损200万元，2018年年末因B公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为50万元。2018年年末经济环境的变化预计将对B公司的经营活动产生重大不利影响，A公司于2018年年末对该项长期股权投资进行减值测试，估计可收回金额为1350万元。不考虑其他因素，则2018年12月31日，该长期股权投资应计提的减值准备为（）万元。

63A.150B.75C.450D.0【答案】A【解析】2015年12月31日应计提的减值准备=1500-1350=150（万元）。一、多项选择题1.下列各项关于长期股权投资成本法核算的相关处理中，正确的有（）。A.成本法核算下，被投资单位宣告发放现金股利，投资方应当增加投资收益；B.成本法核算下，被投资单位宣告发放股票股利，投资方应当增加长期股权投资的账面价值；C.成本法核算下，被投资单位实现净利润，投资方应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加投资收益；D.成本法核算下，被投资单位发生其他权益变动，投资方不需要进行会计处理。【答案】AD【解析】成本法核算下，被投资单位宣告发放股票股利、实现净利润和发生其他权益变动，投资方均不需要进行处理。2.下列长期股权投资中，后续计量采用权益法核算的有（）。A.投资单位对被投资单位具有共同控制；B.投资单位对被投资单位能够施加重大影响；C.投资单位持有的对子公司的投资；D.投资单位对被投资单位能够实施控制。【答案】AB【解析】选项C，对子公司的投资后续计量采用成本法核算；选项D，投资单位对被投资单位能够实施控制的长期股权投资，应采用成本法核算。3.下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有

64（）。A.被投资单位实现净利润；B.被投资单位宣告分配股票股利；C.被投资单位宣告分配现金股利；D.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动。【答案】ACD【解析】被投资单位宣告分配股票股利，所有者权益总额未发生变动，投资单位不进行账务处理。4.下列关于长期股权投资处置的说法中，表述正确的有（）。A.企业处置长期股权投资时，应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入“营业外收入”；B.企业处置长期股权投资时，应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入“投资收益”；C.采用权益法核算时，原计入资本公积的金额，在处置时不应相应的予以结转；D.采用权益法核算时，原计入其他综合收益的金额，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。【答案】BD【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入“投资收益”，选项A不正确；选项B正确；采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时亦应进行结转，自资本公积转入“投资收益”，选项C不正确。5.长期股权投资采用成本法核算，关于持有股权期间的会计处理，下列正确的有（）。A.按获得的现金股利确认投资收益B.按应享受的收益份额确认投资收益

65C.被投资方无论盈亏均不需要进行相应处理D.长期股权投资发生减值应减记投资的账面价值【答案】ACD【解析】长期股权投资采用权益法核算时，持有股权期间按应享受的收益份额确认投资收益。一、判断题1.同一控制下的企业合并，投资方投出资产的公允价值和其账面价值之间的差额应确认为当期损益。（）【答案】×【解析】同一控制下的企业合并，不确认当期损益。2.采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额调整长期股权初始投资成本。（）【答案】×【解析】根据新准则的规定，采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。3.长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。（）【答案】×【解析】长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不需要调整长期股权投资的初始投资成本。

664.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，减值准备一经确认，以后期间不得转回。（）【答案】√【解析】长期股权投资，减值准备一经确认，以后期间不得转回。5.企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（）【答案】×【解析】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应根据投资方与被投资方内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。四、计算分析题1.2020年1月1日，甲公司发行1500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司2020年1月1日所有者权益账面价值总额为12000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。要求：编制相关会计分录（单位：万元）【答案解析】非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝支付对价公允价值＝1500×6＝9000（万元）；为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积”。（1）券商佣金借：资本公积300贷：银行存款300（2）长期股权投资初始入账成本借：长期股权投资9000

67贷：股本1500资本公积75002.2019年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换取70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元。要求：编制相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术应确认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元（1200－200）的差额500万元，确认资产处置损益。借：长期股权投资1500累计摊销200贷：无形资产1200资产处置损益5003.2019年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2019年度实现的净利润为1000万元。要求：编制相关会计分录（单位：万元）【答案解析】（1）2019年1月1日借：长期股权投资——成本2500贷：银行存款2500对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400（12000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。

68（2）2019年12月31日借：长期股权投资——损益调整200贷：投资收益2004.甲公司和乙公司有关投资如下：（1）2020年1月，甲公司自非关联方处以银行存款86000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。（2）2020年3月，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2020年度乙公司实现净利润6000万元。要求：编制相关会计分录（单位：万元）【答案解析】（1）借：长期股权投资86000贷：银行存款86000（2）借：应收股利（1000×80%）800贷：投资收益800借：银行存款800贷：应收股利800【提示】2020年末长期股权投资的账面价值为86000万元。一、综合题1.A公司2019年、2020年投资业务资料如下：资料一：2019年6月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票1000万股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资分类为交易性金融资产进行会计处理。2019年12月31日，该股票的收盘价格为每股7元。资料二：2020年4月1日，A公司以银行存款105

69600万元为对价，向B公司大股东收购B公司55%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2020年4月1日，原5%股权的公允价值为9600万元。不考虑相关税费等其他因素影响。要求：根据上述资料，编制A公司的相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）A公司在2019年的会计处理如下：借：交易性金融资产——成本5000（1000×5）贷：银行存款5000借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益[1000×（7-5）]2000（2）A公司在2020年的会计处理如下：①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日原金融资产的公允价值9600＋追加投资应支付对价的公允价值105600万元＝115200（万元）。②影响2020年个别财务报表投资收益的金额＝原持有5%股权的公允价值9600－原持有5%股权的账面价值7000＝2600（万元）。借：长期股权投资115200贷：交易性金融资产——成本5000——公允价值变动2000投资收益（9600－7000）2600银行存款1056002.甲公司有关投资业务如下：资料一：2019年1月，甲公司取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。

70资料二：2020年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。资料三：乙公司2020年实现净利润为1000万元。要求：编制2020年12月31日会计分录（单位：万元）。【答案解析】2020年净利润调整=1000－300＋300÷10×1/12借：长期股权投资——损益调整140.5贷：投资收益[（1000－300＋300÷10×1/12）×20%]140.53.A公司有关投资业务如下：资料一：2020年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定A公司向C公司定向发行20000万股公司股票，每股1元。以换取C公司持有B公司80%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.8元。B公司9月30日的可辨认净资产公允价值为190000万元。资料二：股票于2020年12月31日发行，当日收盘价为每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。B公司可辨认净资产公允价值为200000万元。此外发生审计、法律服务、评估咨询费用200万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。要求：编制A公司购买日（2020年12月31日）相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】企业合并成本＝20000×8.05＝161000（万元）合并商誉＝161000－200000×80%＝1000（万元）借：长期股权投资161000贷：股本20000资本公积141000

71借：管理费用200资本公积400贷：银行存款600第9章负债一、单项选择题1.下列税金不通过“应交税费”科目核算的是（）。A.消费税B.增值税C.所得税D.印花税【答案】D【解析】印花税通过“管理费用”科目核算。2.企业无力偿还到期的商业承兑汇票，应将“应付票据”的账面余额转入（）科目核算。A.应付账款B.短期借款C.其他应付款D.营业外收入【答案】A【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。3.下列各项中，不通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付经营租赁固定资产租金B.出售材料应当收取的价款C.租入包装物租金D.收存保证金【答案】B【解析】出售材料应当收取的价款通过“应收账款”科目核算。4.下列各项中，不需做增值税进项税额转出处理的是（）。

72A.货物因暴雨导致的非常损失；B.货物因管理不善而被盗；C.货物因违法而被没收；D.货物因管理不善造成的霉烂变质。【答案】A【解析】货物因暴雨导致的非常损失，不做增值税进项税额转出处理。5.甲公司为增值税一般纳税人，2018年6月份发生销项税额合计为88万元，增值税进项税额转出合计17万元，增值税进项税额合计51万元，甲公司当月应交增值税的金额为（）。A.37B.20C.89D.54【答案】D【解析】当月应交增值税=88+17-51=54万元。6.2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为（）。A.2018年6月26日B.2018年3月2日C.2018年2月18日D.2018年6月1日【答案】D【解析】开始资本化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。一、多项选择题1.下列各项中，企业应作为短期薪酬核算的有（）。

73A.由企业负担的职工医疗保险费；B.向职工发放的高温补贴；C.由企业负担的职工住房公积金；D.向职工发放的工资。【答案】ABCD【解析】短期薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补助；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润分享计划；非货币性福利；其他短期薪酬。2.下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。A.累积带薪缺勤B.职工教育经费C.非货币性福利D.长期残疾福利【答案】ABCD【解析】选项A、B、C属于短期薪酬，D属于长期职工福利。3.在确定借款费用暂停资本化期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断【答案】ABCD【解析】上述四项都属于非正常中断。4.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化；B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化；C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化；

74D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化。【答案】AD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化，因此选项B、C不正确。5.下列关于应付票据的说法中，正确的有（）。A.应付票据包括银行汇票和银行本票；B.应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销；C.应付票据余额在借方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息；D.商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。【答案】BD【解析】选项A，应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；选项C应付票据余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。6.关于企业“预收账款”的核算，下列说法中不正确的有（）。A.预收账款属于企业的资产；B.预收账款形成的负债不是以货币清偿，而是以货物清偿；C.“预收账款”科目借方核算预收款项的增加数额；D.预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。【答案】AC【解析】预收账款属于企业的负债，选项A错误；“预收账款”科目借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款数额，借方核算企业预收账款减少的数额，选项C错误。

75一、判断题1.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。（）【答案】×【解析】应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。2.企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减“财务费用”。（）【答案】×【解析】借款费用资本化期间，专门借款的闲置资金收益应冲减相关资产成本。3.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（）【答案】√4.企业将租赁的房屋无偿提供给职工使用的，每期应付的租金应作为应付职工薪酬计入相关资产成本或者当期损益。（）【答案】√5.企业董事会或类似机构宣告的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。（）【答案】√6.因人为或者意外火灾造成的原材料毁损，需要进项税额转出。因自然灾害造成的原材料毁损，进项税不用转出，可以继续抵扣。（）【答案】√

76一、计算分析题1.甲公司是一家制造业企业，适用的增值税税率为13%。甲公司共有职工560名，其中500名为直接参加生产的职工，60名为总部管理人员。2020年4月6日，甲公司决定以其生产的产品作为节日福利发放给公司每名职工。每台产品的售价为1万元、成本为0.8万元，已开具了增值税专用发票。要求：编制会计分录（单位：万元）【答案解析】应当计入生产成本的职工薪酬金额＝500×1×1.13＝565（万元）应当计入管理费用的职工薪酬金额＝60×1×1.13＝67.8（万元）（1）借：生产成本565管理费用67.8贷：应付职工薪酬632.8（2）借：应付职工薪酬632.8贷：主营业务收入（560×1）560应交税费——应交增值税（销项税额）72.8（3）借：主营业务成本（560×0.8）448贷：库存商品4482.2020年4月1日，甲公司从银行取得5个月期的借款100000元，年利率为6%，按月计提利息，8月31日到期偿还本息。要求：编制甲公司与短期借款有关的会计分录。【答案解析】(1)取得时借：银行存款100000贷：短期借款100000

77（2）每月计提利息借：财务费用（100000*6%/12）500贷：应付利息500（3）到期还本付息借：短期借款100000应付利息2000财务费用500贷：银行存款1025003.甲公司2016年7月应付职工薪酬总额693000元，其中，生产工人工资480000元，车间管理人员105000元，企业行政管理人员90600元，专设销售机构人员17400元。企业代扣职工房租32000元，代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。月末，通过银行发放工资。要求：编制甲企业的相关会计分录。【参考答案】（1）借：生产成本—基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬693000（2）借：应付职工薪酬693000贷：银行存款693000（3）借：应付职工薪酬40000贷：其他应收款—职工房租32000--代垫医药费8000一、综合题

781.甲公司为上市公司，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在2021年年底完工。2020年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务如下：资料一：7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工并以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。资料二：10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。当日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。资料三：11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。资料四：12月1日，借入一年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。当日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的占用自有资金。要求：计算甲公司2020年第三、四季度专门借款利息支出、利息收入和资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）【答案解析】（1）计算甲公司2020年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。2020年第三季度专门借款利息支出＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）。2020年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入＝（3000－1900）×1.2%×3/12＝3.3（万元）。2020年第三季度专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）。（2）计算甲公司2020年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。2020年第四季度专门借款利息支出＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）。2020年第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入＝（3000－1900）×1.2%

79×1/12＝1.1（万元）。2020年第四季度专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）。2.甲公司建造一栋厂房，工期2年，有关资料如下：（1）甲公司于2014年1月1日为该工程专门借款3000万元，期限3年，年利率6%，利息按年支付。（2）工程建设期间占用了2笔一般借款，款项已全部收存银行，具体如下：第一笔：2013年12月1日向银行借入长期借款4000万元，期限为3年，年利率为9%，利息按年于每年年初支付；第二笔:2014年7月1日按面值发行5年期公司债券3000万元，票面年利率为8%，利息按年于每年年初支付；（3）工程于2014年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1500万元。工程建设期间的支出情况如下：2014年7月1日3000万元。截至2015年年末，工程尚未完工，其中工程由于施工质量问题于2014年8月1日至11月30日停工4个月。（4）专门借款中未支出部门全部存入银行，月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：计算2014年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录（计算过程中保留小数2位，单位：万元）。【答案解析】（1）2014年专门借款应予资本化的利息金额2014年专门借款发生的利息金额=3000×6%=180万元2014年8-11月专门借款发生的利息费用=3000×6%×120/360=60万元2014年专门借款存入银行取得的利息收入=1500×0.5%×6=45万元2014年应予资本化的专门借款利息金额=180-60-45=75万元（2）2014年一般借款应予资本化的利息金额在2014年占用的一般借款资金的资产支付加权平均数=1500×60/360=250万元

802014年一般借款发生的利息金额=4000×9%+3000×8%×180/360=480万元2014年一般借款的资本化率=480/(4000+3000×180/360)×100%=8.73%2014年一般借款应予资本化的利息金额=250×8.73%=21.83万元2014年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-21.83=458.17万元(3)2014年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额2014年应予资本化的借款利息金额=75+21.83=96.83万元2014年应当计入当期损益的借款利息金额=60+458.17=518.17万元(4)会计分录借:在建工程96.83财务费用518.17应收利息/银行存款45贷:应付利息660第10章所有者权益一、单项选择题1.下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员的基本薪酬【答案】D【解析】选项D，属于“应付职工薪酬”。2.有限责任公司在增资扩股时，如果新投资者介入，新介入者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为（）处理。A.盈余公积B.资本公积C.未分配利润D.营业外收入【答案】B

81【解析】有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，计入“资本公积”。3.某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。A.360B.410C.440D.460【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此，该企业年末所有者权益总额＝160+300-20=440（万元）。4.能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是（）。A.支付广告费B.股东会批准现金股利分配方案C.计提长期债券投资利息D.盈余公积弥补亏损【答案】B【解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。5.下列各项中，不会引起实收资本增加的是（）。A.接受现金资产投资 B.盈余公积转增资本 C.资本公积转增资本 D.盈余公积弥补亏损【答案】D【解析】用盈余公积弥补亏损，盈余公积减少，利润分配增加，不会引起实收资本发生增减变动。

82一、多项选择题1.企业发生亏损时，下列各项属于弥补亏损的渠道的有（）。A.用以后5年税前利润弥补B.用5年后的税后利润弥补C.以盈余公积弥补亏损D.以公益金弥补亏损【答案】ABC【解析】公益金作为企业集体福利的支付，不用来弥补亏损。2.以下各项中，会使所有者权益变化的有（）。A.当年发生亏损B.用盈余公积弥补以前年度亏损C.宣告分配现金股利D.盈余公积转增资本【答案】AC【解析】当年发生亏损会使所有权益减少；宣告现金股利时，留存收益减少，即所有者权益减少，应付股利增加。3.下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。4.所有者权益与负债有显著区别，主要表现在（）。A.债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益；B.企业的投资者可以凭借对企业的所有权，参与该企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理；C.对于所有者来说，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资，而负债一般都有规定的偿还期限，必须于一定时期偿还；

83D.投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配，而债权人通常不能参与企业的利润分配，只能按规定的条件得到偿付并获得利息收入。【答案】ABCD5.下列各项中，关于未分配利润描述正确的有（）。A.未分配利润是企业所有者权益的组成部分；B.可留待以后年度进行分配，但不得用于弥补亏损；C.可留待以后年度进行分配的当年结余利润；D.可留待以后年度进行分配的历年结存利润。【答案】AD【解析】当企业发生亏损时，借记“利润分配—未分配利润”，自然就以未分配利润弥补了亏损。未分配利润是企业历年结存的利润。6.下列关于所有者权益的说法中，正确的有（）。A.发生减资、分派现金股利时，减少所有者权益；B.企业清算时，需要先偿还负债；C.清算时，可以先偿还所有者权益；D.所有者权益是所有者参与企业利润分配的依据。【答案】ABD【解析】企业清算时，只有在偿还所有的负债后，所有者权益才返还给所有者，选项C错误。一、判断题1.所有者权益是指企业资产和收入扣除负债和费用后由所有者享有的剩余权益。（）【答案】×

84【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.实收资本是所有者投入资本形成的，而资本公积、留存收益属于经营过程中形成的。（）【答案】×【解析】实收资本和资本公积通常都是所有者投入资本形成的，而留存收益是经营过程中形成的。3.企业计提法定盈余公积是以国家法律法规为依据，计提任意盈余公积是由企业权力机构自行决定的。（）【答案】√4.企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值。（）【答案】×【解析】企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。5.库存股是资产类科目。（）【答案】×【解析】库存股是股本的备抵科目，类似于坏账准备是应收账款（资产）的备抵科目，所以属于所有者权益类科目。一、计算分析题1.

85甲公司原来由三个投资者组成，每一投资者各投资100万元，共计实收资本300万元。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到400万元。新投资者交纳了140万元，银行存款收讫，占25%的股份。要求：编制会计分录（单位：万元）【参考答案】借：银行存款140　贷：实收资本100　　　资本公积——资本溢价402.甲公司持有丁公司32000股股票，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该股票在2017年12月31日的每股市价为16.40元；在2018年12月31日的每股市价为15元。2017年12月31日，乙公司股票初始确认金额为475040元。要求：编制相关会计分录（单位：元）【答案解析】（1）2017年12月31日公允价值变动=16.40×32000－475040=49760（元）借：其他权益工具投资—公允价值变动49760　贷：其他综合收益49760（2）2018年12月31日公允价值变动=15×32000-524800=-44800（元）借：其他综合收益44800　贷：其他权益工具投资——公允价值变动448003.A股份有限公司的股本为10000万股，每股面值1元。2018年实现净利润5000万元，按照净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利。2019年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利。要求：编制净利润结转与利润分配的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2018年结转本年实现的净利润：

86借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　5000　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　5000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　500　　　　　　——提取任意盈余公积　　　　　250　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　500　　　　　　　——任意盈余公积　　　　　　　250（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　750　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　　500　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　　　250（4）批准发放现金股利：10000×0.2=2000（万元）借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　2000　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　2000借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　2000　贷：利润分配——应付现金股利　　　　　　　2000（5）2019年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　2000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2000一、综合题1.甲公司2018年实现净利润500万元。2018年年初未分配利润账户货方余额200万元。甲公司2018年度利润分配方案如下:按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取任意盈余公积，分派普通股现金股利300万元，要求：（1）结转本年实现的净利润；

87（2）利润分配；（3）结平利润分配账户除"未分配利润"明细账户外的其他所有明细账户余额。（3）计算甲公同“未分配利润"账户年末余额。（单位：万元）【答案解析】（1）借:本年利润500贷:利润分配一未分配利润500（2）借:利润分配—提取法定盈余公积50—提取任意盈余公积25—应付现金股利或利润300贷:盈余公积—法定盈余公积50—任意盈余公积25应付股利300(3)借:利润分配——未分配利润375贷:利润分配——提取法定盈余公积50——提取任意盈余公积25——应付现金股利或利润300（4）年末未分配利润=200+500-375=325(万元)2.甲公司2018年实现净利润8000万元。该公司董事会提出如下议案:（1）提取法定盈余公积800万元；分配股票股利2000万元(分配2000万股,每股面值1元)。（2）2019年4月10日，该公司召开股东大会，审

88议董事会提出的方案，决定发放现金股利1500万元；（3）股东大会同意分配股票股利2000万元(分配2000万股,每股面值1元)，于2019年5月20日实施；（2）现金股利以银行存款支付。要求：（1）对董事会提出的议案进行账务处理。（2）对股东大会通过的利润分配方案进行账务处理。（3）对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。(单位：万元，“利润分配”和“盈余公积"账户领写出明细账户.其他账户可不写出明细账户)[答案及解析](1)对董事会提出的方案进行账务处理:借:利润分配一提取法定盈余公积800贷:盈余公积-法定盈余公积800(2)对股东大会通过的方案进行的账务处理:借:利润分配一应付现金股利或利润1500贷:应付股利1500(3)对实施股东大会通过的方案进行的账务处理:借:利润分配一转作股本的股利2000贷:股本2000(4)支付股利:借:应付股利1500贷:银行存款1500第11章收入一、单项选择题1.下列各项中，不属于企业收入的是（）。

89A.销售自制半成品取得的价款；B.出租无形资产的租金收入；C.受托方销售所代销商品取得的手续费；D.企业销售商品时收取的增值税。【答案】D【解析】企业销售商品时收取的增值税为代第三方(国家)收取的款项,不属于收入。2.下列交易或事项中应确认收入的是（）。A.销售商品并同时约定日后以低于售价的价格回购；B销售商品的同时约定日后以高于售价的价格回购；C.已收到客户订购产品的款项但产品尚未生产；D.销售发票和提货单已交买方并已收到款项，商品控制权已转移给购买方但购买方因场地原因尚未提货。【答案】D【解析】销售商品并同时约定日后以低于售价的价格回购，应当视为租赁交易，按照租赁准则的相关规定进行会计处理。销售商品的同时约定日后以高于售价的价格回购，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债。已收到客户订购产品的款项但产品尚未生产，属于向客户预收的销售商品款项，应当首先将该款项确认为负债,待履行了相关履约义务时再转为收入。3.2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用投入法确认收入，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为（）万元。

90A.90B.100C.150D.160【答案】B【解析】至2014年6月30日，工程累计履约进度＝200/（200＋50）×100%＝80%；至2014年6月30日，累计确认收入金额＝300×80%＝240（万元）；2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额＝240－140＝100（万元）。4.企业对于在某一时段内履行的履约义务，在履约进度不能合理确定，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的情况下，下列有关收入确认的会计处理表述中正确是（）。A.应当按照已经发生的成本金额确认收入；B.应当按照已经收到的对价确认收入；C.不应当确认收入，也不确认费用；D.不应当确认收入，但应当确认相应的费用；【答案】A【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。5.2018年11月2日，甲公司与丙公司签订一项大型设备安装合同，安装期6个月，合同交易价格400万元(不含增值税)，2018年预收安装工程款200万元，余款在安装完成时收回，至2018年12月31日，实际发生成本100万元，预计还将发生成本150万元，甲公司采用投入法确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2018年末应确认的合同收入为（）。A.200万元B.160万元C.400万元D.100万元【答案】B【解析】该项合同属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度＝100÷(100+150)=40%,201

918年末应确认的合同收入＝400×40%-0=160(万元）。一、多项选择题1.企业为取得销售合同发生的且由企业承担的下列支出，应在发生时计入当期损益的有（）。A.尽职调查发生的费用B.投标活动发生的交通费C.投标文件制作费D.招标文件购买费【答案】ABCD【解析】差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些支出无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益。2.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，下列各项中属于收入确认和计量五步法模型的有（）。A.识别与客户之间的合同；B.识别合同中的单项履约义务；C.确定交易价格；D.将交易价格分配至各单项履约义务；E.在企业履行履约义务时确认收入；【答案】ABCDE【解析】按照《企业会计准则第14号—收入》，企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，确认收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务）而预期有权收取的对价金额，并设定了统一的收入确认和计量的五步法模型：第1步，识别与客户之间的合同；第2步，识别合同中的单项履约义务；第3步，确定交易价格；第4步，将交易价格分配至单项履约义务；第5步，在企业履行履约义务时确认收入。3.企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入，

92下列各项中属于企业与客户之间的合同，应同时满足的条件有（）。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自的义务；B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；D.该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；E.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【答案】ABCDE【解析】按照《企业会计准则第14号-收入》的规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额：（5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。4.下列各项中，会影响企业交易价格的有（）。A.商业折扣B.价格折让C.返利D.奖励积分【答案】ABCD【解析】企业与客户的合同中约定的对价可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。选项A、B、C、D、E均会影响交易价格。5.下列各项中属于与合同直接相关的成本的有（）。A.为客户提供所承诺服务的人员的工资；B.为履行合同耗用的原材料；C.为履行合同耗用的辅助材料；

93D.支付给分包商的成本。【答案】ABCD【解析】与合同直接相关的成本包括：直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。一、判断题1.收入肯定会导致所有权益的增加（）。【答案】√【解析】无论收入表现为资产的增加还是负债的减少，根据“资产＝负债十所有者权益”的会计恒等式，最终必然会导致所有者权益的增加。2.企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务（）。【答案】√【解析】企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分。3.企业应在客户取得相关商品控制权时确认收入，取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益（）。【答案】√【解析】取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。4.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理（）。【答案】×

94【解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。5.合同资产和应收款项一样都是企业无条件收取合同对价的权利（）。【答案】×【解析】合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。而应收款项是企业无条件收取合同对价的权利。应收款项仅承担信用风险，而合同资产除承担信用风险之外，还承担其他风险。一、计算分析题1.甲公司为建筑公司，发生业务如下：资料一：甲公司2019年签订了一项建造合同，合同价款1500万元，预计将会支出总成本800万元，2019年实际发生成本支出300万元（其中，耗用原材料200万元，支付建筑工人工资100万元），预计还要发生成本支出600万元。本年度结算工程款260万元。资料二：2020年甲公司与发包方签订补充合同，增加合同价款100万元。本年实际发生成本支出为400万元（其中，耗用原材料200万元，支付建筑工人工资200万元），预计还要发生成本支出300万元，本年度结算工程款480万元。要求：编制相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2019年借：合同履约成本300贷：原材料200应付职工薪酬100借：合同结算1500×[300/(300+600)]=500贷：主营业务收入500

95借：主营业务成本300贷：合同履约成本300借：应收账款260贷：合同结算260（2）2020年借：合同履约成本400贷：原材料200应付职工薪酬200借：合同结算（1500+100）×[700/(300+400+300)]-500=620贷：主营业务收入620借：主营业务成本400贷：合同履约成本400借：应收账款480贷：合同结算4802.甲公司2020年跟乙公司签订合同，向其销售A、B、C三种产品，交易价格合计为80万元，3种产品的单独售价分别为50万元、30万元、20万元。合同约定A、B产品当日交货，C产品次年交货。只有当3种产品均交货后，甲公司才有权收取对价80万元。要求:分别计算A、B、C三种产品应确认的收入并编制会计分录。【答案解析】

96（1）A、B、C三种产品应确认的收入A产品：80×50÷(50+30+20)=40（万元）B产品：80×30÷(50+30+20)=24（万元）C产品：80×20÷(50+30+20)=16（万元）借：合同资产64贷：主营业务收入64（2）第二年，交货后借：应收账款80贷：合同资产64主营业务收入163.甲公司系增值税一般纳税人，2020年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800万元，增值税税额为104万元，款项尚未收到；该批商品成本为640万元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；并已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。要求：编制甲公司相关会计分录（单位：万元）。(1)2020年6月1日销售实现借：应收账款904贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）104借：主营业务成本640贷：库存商品640(2)2020年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。借：主营业务收入（800×5%）40应交税费——应交增值税（销项税额）5.2

97贷：应收账款45.2(3)2020年收到款项。借：银行存款858.8贷：应收账款858.8一、综合题1.甲公司为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率为13%，手续费增值税税率为6%，不考虑其他因素。资料如下：资料一：2019年6月30日，甲公司委托乙公司销售A商品5000件，A商品已经发出，每件成本为0.1万元。合同约定乙公司应按每件0.2万元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。乙公司没有售出的A商品须退回给甲公司。甲公司发出A商品时纳税义务尚未发生。资料二：2019年9月30日乙公司对外实际销售1000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，乙公司立即向甲公司开具代销清单，货款尚未支付。甲公司向乙公司开具代销手续费增值税专用发票。资料三：2019年10月8日甲公司收到款项。要求：编制相关会计分录（单位：万元）。（1）2019年6月30日甲公司发出商品时借：发出商品（5000×0.1）500贷：库存商品500（2）2019年9月30日甲公司收到代销清单时借：应收账款226贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本100

98贷：发出商品（1000×0.1）100借：销售费用——代销手续费（200×10%）20应交税费——应交增值税（进项税额）1.2贷：应收账款21.2（3）2019年10月8日甲公司收到货款时借：银行存款（226－21.2）204.8贷：应收账款204.82.甲公司2018年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：资料一：2018年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2018年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设备履约义务已完成。资料二：至2018年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。要求：（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。（2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。（3）计算甲公司2018年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额。

99（4）编制甲公司2018年12月相关会计分录。【答案解析】（1）甲公司是主要责任人。理由：2018年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。（2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。设备销售应分摊的交易价格＝270×200/（200+100）＝180（万元）设备安装应分摊的交易价格＝270×100/（200+100）＝90（万元）（3）2018年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本借：库存商品170贷：银行存款170借：合同资产180贷：主营业务收入—设备销售180借：主营业务成本—设备销售170贷：库存商品170（4）甲公司2018年12月设备安装借：合同履约成本—设备安装48贷：应付职工薪酬48（5）甲公司2018年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额甲公司安装履约进度＝48/（48＋32）×100%＝60%；甲公司应确认安装收入金额＝90×60%＝54（万元）。

100借：合同资产54贷：主营业务收入—设备安装54借：主营业务成本—设备安装48贷：合同履约成本—设备安装48第12章费用一、单项选择题1.按照企业会计准则的规定，以下表述中不正确的是（）。A.费用导致经济利益的流出，最终导致所有者权益减少；B.损失导致经济利益的流出，但不属于会计准则定义的“费用”要素；C.利得导致经济利益的流入，但是不属于会计准则定义的“收入”；D.营业成本属于费用，期间费用属于损失；【答案】D【解析】费用是企业日常经营活动中的经济利益流出，包括营业成本和期间费用，所以选项D不正确。2.某企业随同商品出售不单独计价的包装物，应计入（）。A.主营业务成本B.管理费用C.其他业务成本D.销售费用【答案】D【解析】随同商品出售不单独计价的包装物，应计入“销售费用”科目，单独计价的包装物，应计入“其他业务成本”。3.以下选项中，属于管理费用的是（）。A.生产车间发生的固定资产修理费用；

101B.日常经营过程的利息支出；C.销售机构发生的业务费；D.预计产品质量保证损失；【答案】A【解析】选项B属于“财务费用”；选项C、D属于“销售费用”。4.下列各项中，计入“财务费用”的是（）。A.固定资产筹建期间的借款利息支出；B.财务部门固定资产的折旧费；C.企业为采购原材料签发商业承兑汇票而支付的手续费；D.购买交易性金融资产支付的手续费；【答案】C【解析】固定资产筹建期间的借款利息支出计入“管理费用”；财务部门固定资产的折旧费计入“管理费用”；购买交易性金融资产支付的手续费计入“投资收益”。5.下列关于期间费用的说法中，不正确的是（）。A.期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用；B.期间费用与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系；C.企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合资产确认条件的，不能确认为费用；D.费用类科目期末要结转入“本年利润”科目。【答案】C

102【解析】选项C，企业发生的支出不产生经济利益，或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。一、多项选择题1.下列各项中，不应计入产品成本的有（）。A.生产车间管理人员的工资；B.专设售后服务网点的职工薪酬；C.支付的新产品研究费；D.企业负担的生产职工养老保险费。【答案】BC【解析】选项A，计入“制造费用”，最终转入生产成本计入产品成本；选项B，计入“销售费用”；选项C，计入“管理费用”；选项D，计入生产成本。2.下列选项中，应计入“管理费用”的有（）。A.诉讼费B.聘请中介机构费C.土地使用税D.车船税【答案】AB【解析】选项C、D计入税金及附加。3.下列各项中，应计入“销售费用”的有（）。A.销售商品时发生的业务费；B.销售商品时发生的装卸费；C.为宣传产品发生的广告费；D.销售商品发生的销售折扣。【答案】ABC【解析】选项D,冲减销售收入。

1034.下列事项中，应计入“管理费用”的有（）。A.企业在筹建期间所发生的不计人资产成本的开办费；B.土地使用税；C.生产工人的基本养老保险费；D.年报审计费用。【答案】AD【解析】选项B，土地使用税应计入“税金及附加”；选项C,除辞退福利外的职工薪酬均应按受益对象进行分配，计入有关成本费用，生产工人的基本养老保险费应计入产品生产成本。5.下列项目中，可以计入“财务费用”的有（）。A.购买债券的手续费；B.筹建期间发生的借款利息支出；C.带息票据的利息收入；D.外币交易的汇兑损益；E.短期借款的利息。【答案】CDE【解析】财务费用主要包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及金融机构相关手续费、企业按实际利率法分摊的未确认融资费用或分摊的未实现融资收益等。选项A属于为投资发生的费用，不能计入“财务费用”，应计入投资收益或投资成本；选项B属于筹建期间发生的费用而非经营期间发生的费用，应计入“管理费用”或在建工程成本。一、判断题1.费用肯定会导致所有者权益的减少（）。

104【答案】√【解析】费用会导致资产减少或负债增加，最终导致所有者权益减少。2.销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应作为可变对价抵减主营业务收入。（）【答案】√3.因管理不善造成的存货盘亏损失应列作销售费用处理。（）【答案】×【解析】因管理不善造成的存货盘亏损失应列作管理费用处理。4.企业财务部门发生的固定资产折旧费用，应当计入“财务费用”。（）【答案】×【解析】财务部门发生的固定资产折旧费用，应当计入“管理费用”。5.企业为组织生产经营活动而发生的一切管理活动的费用，包括车间管理费用和企业管理费用，都应确认为期间费用。（）【答案】×【解析】车间管理费用应作为制造费用处理，计入产品成本。一、计算分析题1.甲公司2020年6月份职工薪酬分配表如下表1，请编制会计分录。表1职工薪酬分配表甲公司2020年6月30日单位：万元

105应借项目成本项目生产工人职工薪酬其他人员职工薪酬职工薪酬合计基本生产成本A产品直接人工1500　1500B产品直接人工1200　1200小计2700　2700辅助生产成本辅助车间直接人工　200200制造费用基本车间直接人工　18001800辅助车间直接人工　150150小计　　19501950管理费用行政管理部门直接人工　800800销售费用销售部门直接人工　500500合计　270034506150【答案解析】借：生产成本—基本生产成本—A产品1500—B产品1200—辅助生产成本200制造费用1950管理费用800销售费用500贷：应付职工薪酬6150

1062.甲公司为制造业企业，假定2020年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元。要求：根据机器工时总数分配制造费用，并编制会计分录。【答案解析】制造费用分配率=900000÷（50000+40000）=10（元/小时）P产品分配的制造费用=50000×10=500000（元）S产品分配的制造费用=40000×10=400000（元）根据以上计算步骤，会计分录如下：借:生产成本—基本生产成本—P甲产品500000—S乙产品400000贷:制造费用9000003.甲公司2020年8月份发生经济业务如下：以银行存款支付广告费5000元；以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4000元，提取的职工福利费是560元；月末结转上述费用至“本年利润”。要求：根据上述资料，编制相关会计分录。【答案解析】(1)支付广告费借:销售费用—广告费5000贷:银行存款5000(2)支付运输费借:销售费用—运输费800贷:库存现金800(3)分配职工工资及提取福利费借:销售费用—工资及福利费4560

107贷:应付职工薪酬—工资4000—福利费560（4)月末结转销售费用借:本年利润10360贷:销售费用10360一、综合题1.甲公司2020年9月份发生如下经济业务:以银行存款支付公司业务招待费7200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费8000元；分配管理人员工资12000元，并提取职工福利费1680元；以银行存款支付董事会成员差旅费3500元:摊销管理用无形资产2000元。要求：月末结转上述费用至“本年利润”编制相关会计分录。【答案解析】（1）支付业务招待费借:管理费用—业务招待费7200贷:银行存款7200(2)计提折旧费借:管理费用一折旧费8000贷:累计折旧8000(3)分配工资及计提福利费借:管理费用—工资及福利费13680贷:应付职工薪酬—工资12000—福利费1680(4)支付董事会成员差旅费借:管理费用—董事会费3500

108贷:银行存款3500(5)摊销无形资产借:管理费用—无形资产摊销2000贷:累计摊销2000(6)结转管理费用借:本年利润34380贷:管理费用343802.百盛公司2018年12月份发生的主要经济业务如下，请编制会计分录。（1）7日，生产车间领用甲材料57500元，其中，A产品耗用20000元，B产品耗用30000元，车间一般耗用7500元。（2）9日，以现金1000元支付A产品的运费。（3）20日，出纳开出银行支票支付东坡广告公司广告费3000元。（4）20日，向五指山希望小学捐款8000元，款项通过银行电汇支付。（5）26日，总经理办公室张江出差归来报销差旅费2800元，补付现金300元。（6）31日，分配本月份工资，其中制造A产品工人工资40000元，生产B产品生产工人工资60000元，车间管理人员工资15000元，企业管理人员工资15000元。（7）31日，用银行支票支付本月水电费，车间用3080元，行政管理部门用1860元。（8）31日，计提本月固定资产折旧费，其中生产车间固定资产应提2000元，企业行政管理部门固定资产应提1200元。（9）31日，结转本月发生制造费用（A产品11032元，B产品16548元）。（10）31日，结转已销A产品400件销售成本，A产品单位成本177.58元。【答案解析】（1）借：生产成本—A产品20000

109—B产品30000制造费用7500贷：原材料57500（2）借：销售费用1000贷：库存现金1000（3）借：销售费用3000贷：银行存款3000（4）借：营业外支出8000贷：银行存款8000（5）借：管理费用—差旅费2800贷：其他应收款—张江2500库存现金300（6）借：生产成本—A产品40000—B产品60000制造费用15000管理费用15000贷：应付职工薪酬130000（7）借：制造费用3080管理费用1860贷：银行存款4940（8）借：制造费用2000管理费用1200贷：累计折旧3200（9）借：生产成本—A产品11032—B产品16548

110贷：制造费用27580（10）借：主营业务成本71032贷：库存商品—A产品71032第13章利润一、单项选择题1.下列选项中，属于“主营业务收入”的是（）。A.烟草公司销售香烟收入B.工业企业销售原材料收入C.水泥厂出租办公楼的租金收入D.工业企业出租包装物的租金收入【答案】A【解析】选项BCD均属于“其他业务收入”。2.下列各项中，工业企业应确认为“其他业务收入”的是（）。A.银行存款收到的利息B.转让商标使用权收入C.接受现金捐赠D.取得交易性金融资产现金股利【答案】B【解析】选项A计入“财务费用”；选项C计入“营业外收入”；选项D计入“投资收益”。3.下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。A.销售商品收入；B.出售不单独计价包装物成本；C.出售无形资产的净损失；D.确认的存货跌价准备。【答案】C【解析】选项C，出售无形资产的净损失应计入“营业外支出”

111，不影响营业利润。4.下列各项中，不会引起企业利润总额发生增减变动的是（）。A.计提存货跌价准备B.确认劳务收入C.确认所得税费用D.取得持有国债的利息收入【答案】C【解析】所得税费用是根据利润总额计算的，影响的是净利润，选项C正确。5.下列各项中，不影响利润表中营业利润的是（）。A.对产成品计提的资产减值损失；B.无法查明原因的现金短缺；C.管理不善导致原材料盘亏净损失；D.地震造成产品的毁损净损失。【答案】D【解析】选项A记入“资产减值损失”科目，选项B、C记入“管理费用”科目，均影响营业利润；选项D记入“营业外支出”科目，不影响营业利润。一、多项选择题1.下列各项目中，影响营业利润的有（）。A.营业收入B.投资收益C.其他收益D.资产处置收益E.营业外收入【答案】ABCD

112【解析】营业利润是指企业在一定期间日常活动取得利润，营业利润的具体计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本一税金及附加－销售费用－管理费用一研发费用一财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋其他收益＋公允价值变动收益（一公允价值变动损失）＋投资收益（一投资损失）＋资产处置收益（一资产处置损失）。选项E,应计入利润总额。2.下列各项中，属于费用的有（）。A.主营业务成本B.其他业务成本C.地震造成的存货毁损D.税金及附加【答案】ABD【解析】费用具体包括成本、费用和期间费用，成本、费用有主营业务成本（选项A正确）、其他业务成本（选项B正确）、税金及附加（选项D正确）等，期间费用有销售费用、管理费用和财务费用；自然灾害等非常原因造成的财产毁损形成的经济利益的流出属于企业的损失而不是费用（选项C错误）。3.以下选项中，应计入“主营业务成本”的有（）。A.暴雨导致商品毁损的成本；B.非流动资产处置损失；C.工业企业销售自产产品的成本；D.服务企业提供劳务所发生的成本。【答案】CD【解析】选项AB应计入“营业外支出”，不属于主营业务成本核算范围。4.年末结转后下列会计科目无余额的有（）。A.主营业务收入B.所得税费用C.本年利润D.利润分配—未分配利润【答案】ABC【解析】期末，损益类科目无余额，都结转至“本年利润”科目。之后，“本年利润”科目要结转至“利润分配—未分配利润”科目，结转后“本年利润”科目无余额。

1135.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.车间使用固定资产的日常修理费用；B.计提的车间机器设备减值损失；C.出租机器设备取得的收入；D.车间使用固定资产的折旧费。【答案】ABC【解析】车间使用固定资产计提的折旧费通过“制造费用”科目核算，不影响营业利润。6.企业的营业收入包括（）。A.主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.投资收益【答案】AB【解析】营业收入是指企业经营日常业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。所以选项AB正确。一、判断题1.确实无法支付而按规定程序经批准转销的应付账款，应计入“营业外收入”。（）【答案】√【解析】无法支付的应付账款属于企业的利得，记入“营业外收入”。2.在表结法下，只有在年末时才将全年累计的损益类科目余额结转入“本年利润”科目。（）【答案】√

1143.“所得税费用”科目的期末余额应直接转入“未分配利润”科目，结转后本科目应无余额。（）【答案】×【解析】“所得税费用”科目的期末余额应转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。4.营业外支出、营业外收入均属于直接计入当期利润的利得和损失。（）【答案】√【解析】营业外支出属于损失，营业外收入属于利得。5.计提资产减值损失会增加营业利润的金额。（）【答案】×【解析】计提资产减值损失会减少营业利润的金额。一、计算分析题1.2019年10月8日，甲公司从证券市场上购买股票，支付价款2000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该金融资产2019年末公允价值为2400万元，甲公司2019年税前利润10000万元，适用所得税税率为25%。不考虑其他因素。要求：计算甲公司2019年所得税费用并编制相关会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）2019年末该金融资产的账面价值=2400万元2019年末该金融资产的计税基础=2000万元产生应纳税暂时性差异=400万元递延所得税负债=（2400-2000）×25%=100万元2019年应交所得税=10000×25%=2500万元

115（2）2019年会计分录。借：所得税费用2500其他综合收益100贷：应交税费2500递延所得税负债1002.甲公司2019年度取得主营业务收入6000万元，其他业务收入1300万元，投资收益1600万元，资产处置收益200万元，营业外收入200万元，发生主营业务成本4000万元，其他业务成本1000万元，税金及附加200万元，销售费用750万元,管理费用450万元，财务费用100万元，资产减值损失200万元，公允价值变动净损失400万元，营业外支出100万元。要求：编制甲公司收入与费用结转会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）借：主营业务收入6000其他业务收入1300投资收益1600资产处置损益200营业外收入200贷：本年利润9300（2）借：本年利润7200贷：主营业务成本4000其他业务成本1000税金及附加200销售费用750

116管理费用450财务费用100资产减值损失200公允价值变动损益400营业外支出1003.甲公司2019年实现净利润1580万元，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，10%提取任意盈余公积，2019年度经股东大会批准决定向股东分配现金股利400万元。要求:编制甲公司有关净利润结转与分配的会计分录（单位：万元）。【答案解析】（1）借：本年利润1580贷：利润分配-未分配利润1580（2）借：利润分配--提取法定盈余公积158--提取任意盈余公积158--现金股利400贷：盈余公积--法定盈余公积158--任意盈余公积158应付股利400（3）借：利润分配-未分配利润716贷：利润分配--提取法定盈余公积158--提取任意盈余公积158--现金股利400

117一、综合题1.2019年1月1日，甲公司研发某项新产品专利技术，有关资料如下：资料一：截至2019年7月3日，该研发项目共发生支出5000万元，其中费用化支出1000万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业费用化的研发支出按175％税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的175％确定，摊销年限和摊销方法与会计相同。资料二：甲公司2019年的税前利润总额为10000万元；甲公司适用的所得税税率为25％，2019年年初不存在暂时性差异。要求：计算2019年年末无形资产的账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案解析】账面价值＝4000－4000/10×6/12＝3800（万元）计税基础＝4000×175％－4000×175％÷10×6/12＝6650（万元）可抵扣暂时性差异累计额＝6650-3800=2850（万元），不需要确认递延所得税资产，但需要纳税调整。应纳税所得额＝10000－1000×75％＋4000/10×6/12－4000×175％/10×6/12＝9100（万元）。应交所得税＝9100×25％＝2275（万元）。借：所得税费用2275贷：应交税费——应交所得税22752.2019年1月1日，甲企业外购一项无形资产，取得成本为500万元，甲公司预计该无形资产使用寿命为5年，按直线法摊销。按照适用税法规定该无形资产应按10年直线法摊销。该公司2019年实现利润10000万元。该公司所得税税率25%，不考虑其他因素。要求：计算该公司2019年所得税费用并编制会计分录（单位：万元）。【答案解析】

1182019年该无形资产账面价值=500-500/5=400（万元）2019年该无形资产计税基础=500-500/10=450（万元）产生可抵扣暂时性差异=450-400=50（万元）递延所得税资产=50×25%=12.5（万元）应交所得税=（10000+500/5-500/10）×25%=2512.5（万元）所得税费用=2512.5－12.5=2500（万元）借：所得税费用2500递延所得税资产12.5贷：应交税费2512.5第14章财务报表列报一、单项选择题1.甲公司2018年年末“工程物资”账户的余额为100万元，“发出商品”账户的余额为50万元,“原材料”账户的余额为60万元。“存货跌价准备”账户的余额为20万元，假定不考虑其他因素，甲公司2018年年末资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A.90B.95C.185D.195【答案】A【解析】甲公司2018年年末资产负债表中“存货”项目的金额=“发出商品”账户余额50+“原材料”账户余额60—“存货跌价准备”账户余额20=90万元。2.下列资产负债表项目中,不是根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目是（）。A.固定资产B.债权投资C.无形资产D.交易性金融资产【答案】D【解析】资产负债表上，交易性金融资产项目应直接按“交易性金融资产”

119账户账面余额填列。固定资产、无形资产、债权投资等项目，以其科目余额减去其备抵项目后的净额（即账面价值）填列。3.资产负债表中资产的排列顺序是（）。A.项目收益性B.项目重要性C.项目流动性D.项目时间性【答案】C【解析】资产负债表中资产、负债的排列顺序是按资产及负债的流动性来排列的。4.现金流量表是以（）为基础编制的会计报表。A.权责发生制B.收付实现制C.应收应付制D.费用配比制【答案】B【解析】现金流量表是以收付实现制为基础编制的。5.下列经济业务产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量；B.支付短期租赁费用所产生的现金流量；C.取得债券利息收人所产生的现金流量；D.偿还债务所产生的现金流量。【答案】B【解析】选项A和C属于投资活动产生的现金流量，选项D，属于筹资活动产生的现金流量。6.下列各项,应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中列示的是（）。

120A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；B.出售固定资产所收到的现金；C.以短期租赁方式租人固定资产所支付的租金；D.以租赁方式租人固定资产所支付的租金；【答案】B【解析】以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金和以短期租赁方式租入固定资产所支付的租金属于经营活动产生的现金流量，以租赁方式租入固定资产，所支付的租金属于筹资活动产生的现金流量，出售固定资产所收到的现金属于投资活动产生的现金流量。7.下列事项中（）不影响企业的现金流量。A.取得短期借款B.支付现金股利C.偿还长期借款D.购买三个月内到期的短期债券【答案】D【解析】选项D属于现金等价物，它是现金流量表中现金概念的构成内容，它的增加同时会引起银行存款的减少，因此此选项引起现金内部一增一减的变化，不会引起现金流量总额变化。一、多项选择题1.下列项目当中，应当包括在资产负债表“存货”项目的是（）。A.委托其他单位加工物资；B.货款已付，但尚未收到的在途原材料；C.为建造厂房而准备的工程物资；D.已发货，但尚未确认销售收入的商品；【答案】ABD

121【解析】选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。2.按《企业会计准则》规定,企业财务报表的内容包括（）等。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表E.利润分配表【答案】ABCD【解析】按《企业会计准则》规定，企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益或股东权益变动表，附注。3.下列交易或事项产生的现金流量中,属于“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税；B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用；C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款；D.租入固定资产所支付的租赁负债；【答案】AC【解析】选项B、D属于筹资活动产生的现金流量。4.下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的有（）。A.购买材料支付的货款B.支付购买材料的进项税额C.支付采购人员的差旅费D.偿还所欠的应付账款【答案】ABD【解析】选项C支付采购人员的差旅费应在支付的“其他与经营活动有关的现金”中反映。

1225.下列事项中，影响“经营活动现金流量”的项目是（）。A.发行股票支付的发行费用B.偿还应付购货款C.支付在建工程人员的工资D.缴纳所得税E.收到的银行存款利息【答案】BDE【解析】选项A属于“筹资活动产生的现金流量”，选项C属于“投资活动产生的现金流量”。6.根据现行会计准则的规定，下列各项中,属于企业“经营活动产生的现金流量”的有（）。A.收到的出口退税款；B.收到交易性金融资产的现金股利；C.转让无形资产所有权取得的收入；D.出租无形资产使用权取得的收人。【答案】AD【解析】收到交易性金融资产的现金股利和转让，无形资产所有权取得的收入属于“投资活动产生的现金流量”。一、判断题1.财务报表列报时，如果某个项目单个看不具有重要性，则不需要列报。（）【答案】×【解析】如果某个项目单个看不具有重要性，则应将其与其他项目合并列报；某个项目如具有重要性，则应当单独列报。2.资产负债表反映的是企业某一时期的财务状况，是动态报表。（）

123【答案】×【解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表，是静态报表。3.企业购入3个月内到期的国债，会减少企业“投资活动产生的现金流量”。（）【答案】×【解析】3个月内到期的国债属于现金等价物，不影响现金流量。4.现金流量表只能反映企业与现金有关的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。（）【答案】×【解析】现金流量表除了反映企业与现金有关的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量外，还能反映不涉及现金的投资和筹资活动。5.企业出售固定资产收到的现金，属于“经营活动产生的现金流量”。（）【答案】×【解析】企业出售固定资产收到的现金，属于“投资活动产生的现金流量”。一、计算分析题1.甲公司2019年12月31日有关账户资料如下表1所示：表1甲公司2019年12月31日有关账户金额账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方长期投资40000022000010000（）银行存款60000（）8000090000

124应付账款800007000060000（）短期借款45000（）1000030000应收账款40000300005000020000实收资本350000——（）620000要求：根据账户期初余额，本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。【答案解析】表1甲公司2019年12月31日有关账户金额账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方长期投资40000022000010000（61000）银行存款60000（110000）8000090000应付账款800007000060000（70000）短期借款45000（25000）1000030000应收账款40000300005000020000实收资本350000——（270000）6200002.甲上市公司2018年营业收人为6000万元，营业成本为4000万元，税金及附加为60万元，销售费用为200万元，管理费用为300万元，财务费用为70万元，资产减值损失为20万元，公允价值变动收益为10万元，投资收益为40万元，其他收益20万元，营业外收人为5万元，营业外支出为3万元。计算甲公司2018年度营业利润。【答案解析】2018年营业利润=6000－4000－60－200－300－70－20+20+10+40=1420万元。

1253.A公司2019年度损益类科目累计发生额如表2所示，根据资料，编制的A公司2019年度利润表。表2A公司2019年度损益类科目累计发生额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入500000主营业务成本300000税金及附加800销售费用8000管理费用62840财务费用16600资产减值损失12360投资收益12600营业外收入20000营业外支出7880所得税费用34120【答案解析】利润表编制单位：A公司2019年度单位：元项目本期金额一、营业收入500000减：营业成本300000税金及附加800销售费用8000管理费用62840研发费用财务费用16600其中：利息费用12000利息收入600资产减值损失12360

126信用减值损失加：其他收益0投资收益（损失以“-”号填列）12600公允价值变动收益（损失以“-”填列）0资产处置收益0二、营业利润（亏损以“-”号填列）112000加营业外收入20000减：营业外支出7880三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）124120减：所得税费用34120四、净利润（净亏损以“-”号填列）90000一、综合题1.甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，有关资料如下:(1)甲企业销售的产品、材料均为应纳增值税货物，适用增值税税率13%,产品、材料销售价格中均不含增值税。(2)甲企业材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随销售同时结转。(3)乙企业为甲企业的联营企业，甲企业对乙企业的投资占乙企业有表决权资本的25%，甲企业对乙企业的投资按权益法核算。(4)甲企业2018年12月1日有关科目余额如表3所示:表3甲企业2018年12月1日科目余额表科目名称借方余额(元)科目名称贷方余额(元)库存现金500短期借款300000银行存款400000应付票据50000应收票据30000应付账款180000应收账款200000应付职工薪酬5000坏账准备(应收账款)-1000应交税费12000其他应收款200长期借款1260000原材料350000实收资本2000000

127周转材料30000盈余公积120000库存商品80000利润分配(未分配利润)7700长期股权投资—乙企业600000固定资产2800000累计折旧-560000无形资产5000合计3934700合计3934700(5)甲企业2018年度发生如下经济业务:①购入原材料一批,增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元，原材料价款300000元。材料已经到达，并验收入库。企业开出商业承兑汇票。②销售给A企业一批产品，销售价格40000元，产品成本32000元。产品已经发出，开出增值税专用发票，款项尚未收到。③对外销售一批原材料，销售价格26000元，材料实际成本18000元。销售材料已经发出,开出增值税专用发票。款项已经收到,并存入银行。④出售一台不需用设备给B企业，设备账面原价150000元，已提折旧24000元，出售价格180000元。出售设备价款已经收到,并存入银行。⑤甲企业经过减值测试，报经批准后决定按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。⑥用银行存款偿还到期应付票据20000元，缴纳所得税2300元。⑦乙企业本年实现净利润280000元，甲企业按投资比例确认其投资收益。⑧摊销自用无形资产价值1000元；计提管理用固定资产折旧8766元。⑨计算本年度当期所得税费用为42900元。要求:(1)编制甲企业的有关经济业务会计分录(各损益类科目结转本年利润以及与利润分配有关的会计分录除外。除“应交税费”科目外,其余科目可不写明细科目)。(2)编制甲企业2018年12月31日资产负债表。资产负债表编制单位：年月日单位：元

128资产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收票据应付票据应收账款应付账款应收款项融资应付职工薪酬其他应收款应交税费存货流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：长期借款长期股权投资非流动负债合计固定资产负债合计无形资产所有者权益：非流动负债实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计【答案及解析】（1）编制甲企业会计分录：借：原材料300000应交税费——应缴增值税（进项税额）39000贷：应付票据339000

129（2）借：应收账款45200贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）5200借：主营业务成本32000贷：库存商品32000（3）借：银行存款29380贷：其他业务收入26000应交税费——应交增值税（销项税额）3380借：其他业务成本18000贷：原材料18000（4）借：固定资产清理126000累计折旧24000贷：固定资产150000借：银行存款203400贷：固定资产清理180000应交税费——应交增值税（销项税额）23400借：固定资产清理54000贷：资产处置损益54000

130（5）借：信用减值损失[(200000+46400)×0.5%-1000]232贷：坏账准备232（6）借：应付票据20000应交税费——应交所得税2300贷：银行存款22300（7）借：长期股权投资——乙企业（损益调整）70000贷：投资收益70000（8）借：管理费用1000贷：累计摊销1000借：管理费用8766贷：累计折旧8766（9）借：所得税费用42900贷：应交税费——应交所得税42900资产负债表编制单位：甲企业2018年12月31日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金610980短期借款300000

131应收票据30000应付票据369000应收账款243968应付账款180000其他应收款200应付职工薪酬5000存货710000应交税费45580非流动资产合计：非流动负债：长期股权投资670000长期借款1260000固定资产2105234负债合计2159580无形资产4000所有者权益：非流动资产合计2779234实收资本2000000盈余公积128710未分配利润86092所有者权益合计2214802资产总计4374382负债及所有者权益合计4374382