会计实证研究方法在中国的适用性研究

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1、会计实证研究方法在中国的适用性研究　　(东北财经大学研究生院，辽宁大连116023) 　　摘要：从我国资本市场实际出发，提出了会计实证研究在我国的特殊局限性以及会计理论研究在我国未来的发展趋势。 关键词：实证研究方法；中国国情；局限性 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)23—0012—01 　　会计研究方法是以会计理论研究为研究对象，旨在探索会计理论研究模式和规律的手段。总体来说，会计研究方法以规范研究方法和实证研究方法为主，每种研究方法都有其应用的环境、条件与前提，同

2、样也有其优点和局限性。 　　纵观我国会计研究方法的应用及其研究，呈现出两种极端化的趋势。在上个世纪90年代以前，我国的会计研究方法基本上是以规范研究为主，由于受社会环境及其传统思想的影响，在会计研究中对数学模型定量分析的方法排斥在主流研究之外，其主要的研究是对经济政策诠释及其意识形态的传播。进入20世纪90年代以后，随着实证研究方法的引入和发展，一些学者尤其是接受西方会计教育的学者，对我国传统的规范研究提出了尖锐的批评，甚至是全盘否定。由此，会计研究方法从一个极端走向另一个极端，即大量的研究以实证研究为主，一些学者尤

3、其是青年学子，在缺乏基本的经济学、管理学、金融学、社会学、文化学、会计学、财务学知识的前提下，简单地模仿西方实证研究方法，运用西方成熟的实证会计方法来裁剪我国的现实，其结果是使会计研究变成单纯的数学模型，在不结合我国现实的假定下，完全依靠数学来演绎论证过程，得出与我国的现实没有任何关系的所谓“成果”，使我国的会计研究走入了“只见树木，不见森林”的纯工具化迷途中。 　　实证研究方法不可避免地成为我国会计理论研究的趋势所在，但是，会计实证研究方法真的适合我国的国情吗？ 1会计实证研究方法的普遍局限性 　　与会计规范

4、研究方法相比，实证研究方法有其自身的局限性，这些局限性是实证研究方法与生俱来的，由其产生的环境和其自身的特点有关，是国内外学者所普遍需要面对的问题，具体包括： 　　1.1无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究的一个重要方法论依据，就是力图通过寻找与待证明理论或假说关联的正确预测结果来证明理论或假说的正确。但是，这种研究方式并不能对理论或假设的正确性进行充分的证明。 　　1.2经济学或会计学所研究的是社会经济问题，与自然科学不同。社会经济活动是在一定的社会制度下进行的，涉及到社会各阶级和各阶层人的利益。因此它作为一门社

5、会科学无法完全摆脱价值判断。 　　1.3正像帕斯摩(1953年)描述的:“实证理论(社会科学理论)将具有与物理学相同的局限性，它无法告诉我们应该怎么做，充其量只能告诉我们要么建造桥梁，要么设法摆渡过去。” 　　1.4研究人员在建立会计理论的过程中必然带有主观随意性。研究课题的选择和理论模式的建立都会受到研究人员自身价值观的影响。 　　1.5在选择变量、建立数学模型时，有些影响因素无法量化。模型变量的选择，说到底是影响关系分析，就拿消费函数来说，影响消费水平的因素很多，如收入、物价、消费心理和消费习惯等，但在研究中常

6、常只考虑收入这一个影响因素。 　　1.6统计上因果关系的局限性，作为模型必然有所抽象、有所简化，决不可能再现实际中因果关系丰富多彩的各种规定性。并且，统计模型是进行假说检验的一种手段，其检验的本质是证伪，而不是证实。所以，统计分析无论多么高级、精细、复杂，也不可能证实实际上的因果关系，研究人员应该对此有清醒的认识。 2会计实证研究方法在我国的特殊局限性 　　中国会计实证研究面对的环境与西方具有极大的不同，其中最关键的就是资本市场的发育程度以及相关的法律法规和政策。目前，我国资本市场尚存在很多不够成熟，不够规范的因素，

7、而会计进行实证研究的数据主要就是从上市公司对外公布的会计报表中获得，数据是否真实必然会对会计实证研究产生很大影响。受我国国情特殊影响，主要有这几个方面的特殊局限性： 　　2.1国有股限制流通。我国A股市场上，国有股和法人股所占市值比重高达70%以上，国有股虽可协议转让，但转让价格远低于市价。XX年4月29日开始的股权分置改革无疑会给我国的资本市场带来重大冲击。自XX起，随着国有股陆续上市流通，我国股票市场出现了大幅度下跌，但是由于我国股票市场不可能接受如此大幅度的股票流通，所以短时间内我国的国有股限制流通政策还不可能实

8、现。考虑到国有股流通、市场分割等问题，市场实际规模较小。这使实证研究的样本空间受限，研究结果的代表性减弱，弃真错误与取伪错误的可能性加大。更具体地说，假设检验中α值加大。 　　2.2上市资格采取核准制，配股权也受到严格控制，因此有了“壳资源”、“财务包装”之类的特殊术语。发行额度成了各行业与地区利益争夺与分配的结果