车购税、车船税讲义(全)

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1、第十章车辆购置税和车船税法车辆购置税基本原理纳税义务人征税对象与征税范围税率与计税依据应纳税额计算税收优惠征收管理第一节车辆购置税法一、车辆购置税基本原理（了解，能力等级1）车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。1．征收范围单一——特定财产；2．征收环节单一——一次课征，交过车购税的已税旧车在转卖的不再缴纳车购税；3．征收方法单一——从价定率；4．征税具有特定目的——专税专用；5．价外征收，不转嫁税负。【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是（）。A．在特

2、定的环节向车辆购置者征收B．征税具有特定目的C．价外征收，转嫁税负D．就其性质而言，属于间接税的范畴【答案】AB【相关链接】车辆购置税是我国的三个专税专用的税种之一，我国的三个专税专用的税种分别是：专税专用税种用途城市维护建设税城市公用事业和城市公共设施的维护和建设耕地占用税耕地开发与改良车辆购置税交通建设投资二、纳税义务人（掌握，能力等级2）境内购置应税车辆的（各类性质的）单位和个人。购置——车辆购置税的应税行为，是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。这种应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为

3、；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。车辆购置税的应税行为是考试的重点内容，需要考生掌握。【例题·多选题】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）。A．应税车辆的购买使用行为B．应税车辆的销售行为C．自产自用应税车辆的行为D．以获奖方式取得并自用应税车辆的行为【答案】ACD【解析】车辆购置税的应税行中不包括应税车辆的销售行为。【特别归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析行为增值税消费税车购税自产、进口小汽车（含中轻型商务车）用于销售、捐赠、投资、偿债√√自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资

4、、偿债√自产、进口小汽车（含中轻型商务车）自用√√√自产、进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用√√购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运输车等车辆自用√三、征税对象与征税范围（熟悉，能力等级2）以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。车购税的征收范围由国务院决定。四、税率与计税依据（掌握，能力等级2）我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成

5、为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。（一）计税依据的基本规定应税行为计税依据购买自用应税车辆不含增值税价格计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率）不含税价=（全部价款+价外费用）÷（1+增值税税率或征收率）进口自用应税车辆组成计税价格计税价格=关税完税价格+关税+消费税其他自用应税车辆最低计税价格按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的。则由主管税务机关参照国家税务总局核定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。（二）以最

6、低计税价格为计税依据的确定【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的车辆计税价格低于出厂价格或进口自用车辆的计税价格。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：特殊情形的应税车辆计税依据底盘和发动机发生更换的

7、车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%【提示】此政策只适用于已交过车购税的已税车辆底盘和发动机发生更换的情况。免税条件消失的车辆最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%【提示】（1）未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。（2）其中使用年限，国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。（3）超过使用年限的，计税依据为零。非贸易渠道进口车辆的最低计税价格的车辆同类新车最低计税价格五、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算纳税人购买自用

8、的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓